Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — система налогообложения для организаций и предпринимателей сферы сельского хозяйства. Ей посвящена глава 26.1 Налогового кодекса. Система введена для облегчения налоговой нагрузки и является добровольным выбором субъектов сельского хозяйства.

Кто может применять

Налоговая система разработана для сельскохозяйственных производителей. Таковыми могут считаться:

  1. Организации и предприниматели, удовлетворяющие условиям:
    • они производят, осуществляют переработку (первичную и последующую) и реализацию сельскохозяйственной продукции (если организация самостоятельно не производит продукцию сельского хозяйства, а лишь занимается ее переработкой и реализацией, то на ЕСХН она перейти не может);
    • в году, который предшествует переходу на ЕСХН, доля доходов от реализации такой продукции в общем доходе должна составлять не менее 70%.
  2. Организации и предприниматели, оказывающие вспомогательные услуги в области сельского хозяйства (по ОКВЭД). Доля дохода от оказания этих услуг должна составлять не менее 70% в общем объеме дохода. К вспомогательным сельскохозяйственным услугам относится:
    • в части растениеводства — подготовка полей, посев, возделывание, выращивание, опрыскивание, обрезка, уборка урожая и так далее;
    • в области животноводства — выпас, обследование, перегонка, содержание сельскохозяйственных животных и уход за ними.
  3. Сельскохозяйственные кооперативы (закон от 8 декабря 1995 года № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации»). Это перерабатывающие, торговые, снабженческие, садовнические, огороднические, животноводческие потребительские кооперативы с долей доходов от этих видов деятельности не менее 70%.
  4. Субъекты рыбного хозяйства:
    • градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные организации;
    • производственные кооперативы рыбохозяйственной сферы;
    • рыбохозяйственные предприятия и ИП (к этой категории сельхозпроизводителей предъявляются особые требования).

Субъекты хозяйственной деятельности не могут применять ЕСХН, если они:

  • производят подакцизную продукцию;
  • осуществляют деятельность по организации азартных игр;
  • являются казенными, бюджетными или автономными учреждениями.

Перечень продукции, которая в целях применения ЕСХН относится к сельскохозяйственной, утвержден постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 года № 458.

Что заменяет

Контур.Экстерн

В следующей таблице мы перечислили, какие налоги заменяются ЕСХН для организаций и предпринимателей.

Таблица 1. Какие налоги заменяет ЕСХН

 

Налог

Комментарий

Для организаций

Налог на прибыль организаций Кроме налога с доходов по дивидендам и некоторым другим операциям
Налог на имущество организаций В части имущества, которое используется для производства и переработки сельхозпродукции, а также оказания услуг сельхозпроизводителям
НДС

За исключением импортного НДС, а также налога по договорам простого товарищества, доверительного управления.

Организации на ЕСХН не уплачивают НДС лишь до конца 2018 года (пункт 12 статьи 9 закона 335-ФЗ от 27 ноября 2017 года).

Для предпринимателей

НДФЛ (за себя) В отношении деятельности, облагаемой ЕСХН
Налог на имущество физлиц В части имущества, которое используется для производства и переработки сельхозпродукции, а также оказания услуг сельхозпроизводителям
НДС

За исключением импортного НДС, а также налога по договорам простого товарищества, доверительного управления.

Предприниматели на ЕСХН не уплачивают НДС лишь до конца 2018 года (пункт 12 статьи 9 закона 335-ФЗ от 27 ноября 2017 года).

С 2019 года субъекты на ЕСХН начнут платить НДС и смогут принимать входной налог к вычету. Получат они и право на освобождение от НДС при условии, что доход не превышает определенный лимит.

Будучи освобождены от указанных в таблице налогов, субъекты на ЕСХН продолжают исполнять роль налоговых агентов. В частности, они уплачивают НДФЛ за своих сотрудников, а в некоторых случаях — агентский НДС (например, при аренде муниципального имущества).

Как перейти

Основным критерием возможности перехода на ЕСХН служит отнесение субъекта к сельскохозяйственным товаропроизводителям с долей дохода от этой деятельности не менее 70% в общем объеме дохода. Никаких других условий, в том числе по объему выручки или численности работников, не установлено. Исключение — организации и ИП рыбохозяйственной сферы. Для них есть дополнительные условия:

  • средняя численность работников за налоговый период не должна превышать 300 человек;
  • суда, на которых они осуществляют промысел, должны принадлежать им на праве собственности или на основании договора фрахтования.

Для перехода на ЕСХН в налоговый орган по месту нахождения или по месту жительства подается уведомление. Сделать это нужно до 31 декабря года, предшествующего началу применения режима. Вновь зарегистрированные субъекты могут подать уведомление о переходе на ЕСХН в течение 30 дней с даты постановки на учет. Если в установленные законом сроки уведомление не подано, применять ЕСХН субъект не может.

Переход на ЕСХН. Уведомление ИФНС

Для перехода на этот налоговый режим нужно подать уведомление до начала года

Если же субъект подал уведомление и стал плательщиком ЕСХН, к нему применяются следующие правила:

  1. Отказаться от режима, то есть перейти на другую налоговую систему, он не сможет до окончания года. Чтобы сменить режим, нужно будет подать в ИФНС уведомление не позднее 15 января.
  2. Если по окончании года субъект перестает соответствовать условиям, позволяющим ему применять ЕСХН, то право на эту систему он теряет с начала года, в котором это произошло.
  3. Утративший право на ЕСХН налогоплательщик должен самостоятельно сообщить в ИФНС о том, что переходит на иной налоговый режим. Это нужно сделать в течение 15 дней по истечении налогового периода.
  4. Вернуться к применению ЕСХН можно будет не раньше, чем через год после того, как право на него было утеряно.

Как исчислить налог

Объектом обложения ЕСХН является разница между доходами и расходами. Что именно включается в доходы и расходы, определено в статье 346.5 НК РФ. Доходы учитываются кассовым методом, то есть признаются на день поступления. Расходы — после их фактической оплаты. Доходы и расходы суммируются с начала года нарастающим итогом.

Контур.Фокус

Если в предыдущих налоговых периодах субъект получил убыток, он может на его сумму уменьшить налоговую базу. Убыток можно переносить на будущие периоды в течение 10 лет.

Когда налоговая база исчислена, к ней применяется налоговая ставка 6%. Возможность изменять ставку в Кодексе предусмотрена лишь для Крыма и Севастополя — там до 2021 года действует ставка 4%.

Уплата налога

Налоговым периодом по ЕСХН является календарный год, отчетным — полугодие. По итогам полугодия налогоплательщики должны рассчитать сумму авансового платежа. Уплачивается аванс в течение 25 дней после окончания отчетного периода, то есть до 25 июля. По окончании года рассчитывается итоговая сумма ЕСХН. Уплатить ее нужно не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Декларация по ЕСХН

Один раз в год плательщики подают декларацию по ЕСХН в ИФНС по месту регистрации организации или месту жительства ИП. Срок подачи — до 31 марта года, следующего за отчетным. При прекращении деятельности в качестве сельхозпроизводителя декларация подается субъектом не позже 25 числа следующего месяца.

Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384@. Отчет состоит из титульного листа и 4-х разделов:

  1. Раздел 1. Указывается сумма аванса по ЕСХН, а также сумма налога к доплате либо к уменьшению, рассчитанная по итогам года.
  2. Раздел 2. Приводится расчет налога.
  3. Раздел 2.1. Приводится сумма убытка за предыдущие периоды.
  4. Раздел 3. Отчет о целевом использовании имущества, полученного в рамках благотворительной деятельности, целевого финансирования либо целевых поступлений. Если налогоплательщик в отчетном году не получал такого имущества, в том числе денежных средств, то этот раздел не заполняет.

Декларация по ЕСХН. Заполнение тутульного листа

Титульный лист декларации по ЕСХН

Общие правила заполнения

При заполнении декларации по ЕСХН следует придерживаться таких правил:

  1. Все листы начиная с титульного, должны быть пронумерованы.
  2. На каждом листе должны быть указаны ИНН и КПП.
  3. В каждом поле указывается один показатель. Если его нет, ставится прочерк.
  4. При ручном заполнении позволено использовать синие, черные и фиолетовые чернила. Следует использовать только заглавные буквы.
  5. При заполнении на компьютере применяется шрифт Courier New 16 — 18 пунктов.
  6. Все суммы указываются в рублях, копейки отбрасываются (до 50 к.) либо округляются до полного рубля (более 50 к.).
  7. Исправления ошибок в декларации не допускается.
  8. При распечатывании каждая страница должна располагаться на отдельном листе.
  9. Степлером документы лучше не скреплять.

Особенности декларации по ЕСХН

В следующей таблице собраны правила и особенности заполнения отчета.

Таблица 2. Особенности заполнения разделов декларации по ЕСХН

Строка / Графа

Что указывать

Титульный лист

Номер корректировки При первичной сдаче — 0, при повторной — порядковый номер корректировки (1,2,3...)
Налоговый период (код)
  • в общем случае — 34 (декларация за год);
  • в случае реорганизации, ликвидации, прекращения деятельности ИП — 50;
  • при переходе на иной режим — 95;
  • при прекращении применения ЕСХН — 96
Код места представления декларации
  • по месту жительства ИП — 120;
  • по месту нахождения организации — 214;
  • в ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам — 213
Количество страниц
  • указывается количество страниц отчета;
  • в случае приложения дополнительных документов отдельно указывается их количество
Сведения о лице, подписавшем декларацию
  1. Если подписывает лично директор:
    • ставится код 1;
    • указывается ФИО.
  2. Если подписывает сам ИП — ставится код 1, ФИО дублировать не нужно.
  3. Если подписывает представитель — физическое лицо:
    • ставится код 2;
    • указывается имя физлица;
    • указываются сведения о документе, подтверждающем его полномочия (прикладывается копия).
  4. Если представителем является организация:
    • ставится код 2;
    • указывается наименование организации-представителя;
    • указывается ФИО сотрудника организации-представителя, уполномоченного на подпись декларации;
    • указываются реквизиты документа, подтверждающего его полномочия (прикладывается копия)

Раздел 1

Строки 001, 003 Код по ОКТМО. Если код в течение года не менялся, строку 003 заполнять не нужно
Строка 002 Сумма авансового платежа за полугодие
Строка 004 Сумма ЕСХН к доплате. Положительная разница между итоговым налогом за год и авансовым платежом.
Строка 005 Сумма ЕСХН к уменьшению. Отрицательная разница между итоговым налогом за год и авансовым платежом.

Раздел 2

Строка 010 Доход по ЕСХН
Строка 020 Расход по ЕСХН
Строка 030 Положительная разница между доходом и расходом. Если получилась отрицательная сумма, ставится 0
Строка 040 Сумма убытка за предыдущие годы, принятого к уменьшению базы (не более суммы налоговой базы)
Строка 045 Ставка ЕСХН (6%)
Строка 050 Сумма ЕСХН. Рассчитывается, как разница между налоговой базой и суммой принятого к уменьшению убытка, умноженная на ставку

Раздел 2.1

Строка 010 Общая сумма убытков за предыдущие налоговые периоды, указанные в строках 020-110
Строки 020-110 Детализация убытков по годам
Строка 120 Сумма убытка за отчетный год
Строка 130 Общая сумма убытков, которые могут быть перенесены на следующие налоговые периоды
Строки 140-230 Детализация строки 130. Суммы убытков по годам, когда они образовались

Раздел 3

Графа 1 Код вида поступлений из Приложения № 5 к Порядку заполнения декларации по ЕСХН
Графа 2 Дата поступления целевых средств (ЦС);
Графа 3 Стоимость ЦС (товаров, имущества, работ, услуг, денежных средств);
Графа 4 Сумма ЦС, которые в течение срока были использованы по назначению
Графа 5 Дата, до которой необходимо использовать ЦС
Графа 6 Сумма ЦС, срок использования которых не истек
Графа 7 Сумма ЦС, которые не использованы либо использованы не по назначению

Санкции

Если не подать декларацию по ЕСХН в срок, может быть наложен штраф по статье 119 НК РФ в размере 5%-30% от неуплаченной суммы за каждый полный или неполный месяц просрочки. Минимальная сумма штрафа — 1 тыс. рублей.

За неуплату налога грозит наказание по статье 122 НК РФ. Это штраф в размере 20%-40% от суммы неуплаченного налога.