Патентная система налогообложения (ПСН) разработана специально для снижения налоговой нагрузки на индивидуальных предпринимателей. Она относительно молода — ей всего 5 лет. При этом система весьма популярна. В статье познакомимся с некоторыми разъяснениями чиновников по поводу применения ПСН.
Содержание
Новая форма заявления
С конца сентября 2017 года применяется новая форма заявления на выдачу патента. Из заявления исчезла строка «Код по ОКТМО», зато появились новые строки:
- Код субъекта РФ места осуществления предпринимательской деятельности.
- Код налогового органа по месту осуществления предпринимательской деятельности, выбранного ИП для постановки на учет.
Эти строки будут актуальны для тех ИП, кто зарегистрирован в одном регионе, а деятельность собирается ввести в другом. В таком случае Налоговый кодекс дает право обратиться за патентом в любой налоговый орган региона, где предприниматель планирует работать.
Форме заявления на выдачу патента, а также порядку ее заполнения, мы посвятили отдельный материал.
Обращение за патентом позже срока
Во второй половине 2017 года вышло сразу два письма относительно сроков подачи заявления на патент:
- письмо Минфина России от 14.07.2017 № 03-11-12/45160;
- письмо ФНС от 10.10.2017 № СД-4-3/20355.
Суть этих писем одинакова. Чиновники сообщают, что даже если предприниматель подал заявление позже срока, установленного законом, налоговые органы могут его рассмотреть.
Речь о нарушении срока, установленного пунктом 2 статьи 346.45 НК РФ. Норма гласит, что ИП должен обратиться за патентом не позднее 10 дней до начала осуществления патентной деятельности. На основании пункта 6 статьи 6.1 НК РФ, срок установлен в рабочих днях.
В своих разъяснениях чиновники уточняют: хоть в Налоговом кодексе и установлен определенный срок, однако его пропуск не является основанием для отказа в выдаче патента. Так что если ИП подал заявление позже 10 дней, но все же до планируемого начала действия патента, то налоговый орган может рассмотреть заявление и выдать патент.
Санкции за несвоевременную оплату патента
Какие санкции будут применены к предпринимателю, который опоздает со сроком уплаты стоимости патента? Ранее Минфин и ФНС имели разные точки зрения на этот вопрос:
- ФНС настаивала на том, что ИП в таком случае обязан уплатить сумму недоимки, а также пени за просрочку (письмо ФНС от 19.07.2017 № СД-4-3/14066).
- Минфин был более строг — он настаивал на том, что на ИП должен налагаться еще и штраф. Такую точку зрения в ведомстве аргументировали нормой пункта 2.1 статьи 346.51 НК РФ (письмо Минфина от 18.08.2017 № 03-11-09/53124).
Теперь в этом споре поставлена точка. В соответствии с последними разъяснениями ФНС, данными в письме № СД-4-3/21453 от 24.10.17, с предпринимателя, который нарушает срок уплаты патента, помимо его суммы будут взысканы пени. Если же налоговый орган выявит в ходе проверки неуплату предпринимателем стоимости патента, то сможет наложить на него штраф.
Некоторые вопросы, связанные со сдачей имущества в аренду
Также в прошлом году чиновники разъяснили пару вопросов об аренде нежилой недвижимости.
Первый из них касается смены состава арендаторов в течение срока действия патента. ФНС в письме от 19.09.2017 № СД-4-3/18316 отвечает, что в этом случае патент обновлять не нужно. Ведь он выдается не в отношении арендаторов, а в отношении объекта недвижимости.
Второй вопрос коснулся ситуации, когда предприниматель-арендодатель получает от арендатора доход в виде неустойки, возмещения убытков, компенсации и так далее. Например, за досрочное расторжение арендных отношений. Вопрос заключался в следующем: по какой системе должны облагаться налогами такие доходы.
Минфин в письме от 10.10.2017 № 03-11-12/66090 пояснил, что подобные доходы связаны со сдачей имущества в аренду, а значит, являются доходами от этой деятельности. Соответственно, они облагаются налогом в рамках ПСН. То есть купив патент, предприниматель уже уплатил все обязательные платежи, в том числе и за полученные им впоследствии суммы неустойки.
Когда ПСН применяется вместе с УСН
Весьма распространена ситуация, когда ИП совмещает УСН и ПСН. Каждый из этих режимов предполагает определенные ограничения по объему дохода и количеству работников. В настоящий момент они таковы:
- УСН — не более 100 работников и не более 150 млн рублей дохода.
- ПСН — не более 15 работников и не более 60 млн рублей дохода.
Возникает вопрос: что происходит с этими лимитами при совмещении систем?
Ответ на него ФНС дает в своем письме от 15.06.2017 № СД-4-3/11331. Суть в том, что при совмещении режимов для исчисления лимитов доходы должны суммироваться.
Таким образом, как только суммарный доход ИП от деятельности, облагаемой УСН и ПСН, превысит 60 млн рублей, он потеряет право применять патент.
Что касается работников, то ответ содержится в письме Минфина от 06.12.2016 № 03-11-12/72655. Предприниматель, совмещающий УСН и ПСН, может иметь не более 15 человек наемных сотрудников.
Узнайте, как правильно заполнять книгу учета доходов ИП при ПСН.
