Как ФНС контролирует активы россиян за границей

Геополитические изменения не остановили международный налоговый обмен — он лишь сменил векторы и географию. Заместитель руководителя ФНС России Юлия Шепелева раскрыла актуальные данные о налоговом контроле в 2026 году: от внутренней «кухни» обработки данных CRS до стратегии работы с КИК под санкциями. В этом обзоре — ключевые тезисы для профессионального сообщества: как автоматика выявляет риски, на каких основаниях теперь проверяется резидентство и как защитить удаленных сотрудников от двойного налогообложения в странах СНГ.

Зарубежные счета россиян: динамика и география

По данным ФНС, на 31 декабря 2023 года службе было известно о 539,1 тыс. налоговых резидентов России, имеющих финансовые счета за рубежом. В течение 2023 года ФНС получила сведения о 1,825 млн зарубежных счетов российских налоговых резидентов.

Уже в 2024 году число резидентов со счетами за пределами РФ выросло примерно до 700 тыс., а количество зарубежных счетов превысило 2 млн в странах, с которыми идет автообмен, — это +12% за год. Отдельно отмечается рост по самодекларированию зарубежных счетов резидентами в рамках валютного законодательства: в среднем +31% ежегодно.

• Бизнес и граждане адаптировались к изменившимся внешнеэкономическим условиям.
• Хотя обмен финансовой информацией с рядом недружественных стран ограничен, география открытия счетов сместилась в сторону нейтральных и дружественных юрисдикций, с которыми обмен сохраняется.
• На макроуровне тенденции к массовому закрытию зарубежных счетов у российских резидентов не фиксируется.
• Граждане в целом добросовестно подходят к декларированию счетов — вне зависимости от того, участвует ли конкретная юрисдикция в автообмене.

Как ФНС получает сведения: три формы международного обмена

ФНС использует три формата обмена налоговой информацией с иностранными администрациями.

1. Запросный обмен — когда для проверки или иных мероприятий налогового контроля требуется уточнить данные у зарубежных коллег.
2. Спонтанный (инициативный) обмен — когда одна из сторон, анализируя документы, понимает, что сведения о доходах нерезидента могут быть полезны стране его резидентства, и направляет их без запроса. Ранее значимый массив таких сообщений приходил из стран ЕС (в том числе Северной Европы). Сейчас спонтанные сведения о российских налоговых резидентах и их контролируемых компаниях из «субъектов пониженного налогообложения» также поступают от партнеров, например Бахрейна, ОАЭ, Маврикия и других.
3. Автоматический обмен информацией — осуществляется в установленные сроки и по унифицированному электронному формату. Он идет в рамках глобального стандарта по финансовым счетам CRS, а также по региональным стандартам со странами СНГ (Протокол КСРНС 2018 года).

По итогам 2025 года ФНС в рамках автоматического обмена получила данные от коллег из почти 60 стран.

Что происходит с данными CRS: от систематизации до контрольных действий

Сведения, поступающие по CRS, не хранятся «в архиве» — они проходят обработку. Сначала ФНС потребовалось время, чтобы систематизировать, структурировать данные и настроить механизм автоматической обработки.

Далее применяется логика риск-аналитики:

• ФНС идентифицирует лицо, о котором сообщает иностранная юрисдикция.
• Если подтверждается, что это налоговый резидент РФ, сопоставляются CRS-данные с тем, что человек или компания самостоятельно задекларировали.
• Если доходы из CRS не отражены в декларациях или не заявлены КИК, формируется налоговый риск.

Этот этап — автоматический: система создает пользовательское задание, после чего инспектор начинает взаимодействие с налогоплательщиком в рамках контрольных процедур.

Валютный контроль и принцип «не штрафовать»

ФНС подчеркивает профилактический подход: если человек опоздал или не знал о сроках уведомлений и отчетности, фокус делается на предупреждении, а не на санкциях.

В частности, нередко забывают, что отчет о движении денежных средств по счету нужно подавать, если оборот превысил 600 тыс. руб., даже когда счет открыт в стране, участвующей в автообмене.

Для снижения нарушений ФНС запустила уведомления в личных кабинетах физлиц: напоминание «не забудьте сдать отчет», если обороты превысили 600 тыс. руб.. При этом показатель эффективности валютного контроля — не число штрафов, а выявление сущностных нарушений, то есть незаконных валютных операций.

Контролируемые иностранные компании (КИК): рост, снижение и редомициляция

По словам Юлии Шепелевой, в 2023 году впервые фиксировалось снижение количества задекларированных КИК — в пределах 8-9%, без драматического характера.

По итогам 2024 года количество КИК выросло на 18% по сравнению с 2021 годом (ранее ФНС сообщала: в 2021 году было задекларировано 37,5 тыс. КИК). На динамику влияли:

• период переориентации бизнеса;
• редомициляция иностранных компаний в Россию;
• изменение географии поставок и сбыта.

Ключевой акцент — КИК должны декларироваться, а налоги уплачиваться в соответствии с Налоговым кодексом.

КИК, которые сложно закрыть из‑за санкций: что обязан делать бенефициар

Позиция ФНС и Минфина совпадает: пока компания не исключена из иностранного реестра, она де-юре существует, даже если фактически деятельность не ведется. Следовательно, уведомлять о такой КИК необходимо.

Добровольная ликвидация КИК может осложняться действиями иностранных органов (затягивание регистрационных процедур) и отказом провайдеров сопровождать даже закрытие компании. В таких условиях добросовестным владельцам не рекомендуется «бросать» структуру — нужно продолжать исполнять требования российского законодательства, включая отчетность.

При этом в 2024 году российские власти освободили владельцев КИК от штрафов за непредставление документов за 2022-2024 финансовые годы, если контролирующее лицо находилось под иностранными санкциями, а КИК зарегистрирована в недружественной стране.

Дополнительно разъясняется режим ответственности:

• за 2022 и 2023 годы штраф за непредставление финансового отчета был отменен;
• за 2024-2026 годы сохранена возможность не сдавать финансовую отчетность (при обязательной подаче уведомления о КИК) — но только для контролирующих лиц под ограничительными мерами недружественных юрисдикций и для их КИК в таких юрисдикциях;
• для освобождения от штрафов нужно подтвердить наличие ограничений, а решение принимается индивидуально с учетом обстоятельств, исключающих вину или смягчающих ответственность.

При этом массового штрафования по данному вопросу ФНС не наблюдает.

Налоговое резидентство: автоматизация, основания проверок и обмен с Погранслужбой

ФНС исходит из того, что проверять резидентство «поголовно» нецелесообразно: только граждан РФ — более 145 млн, плюс есть иностранцы, приезжающие работать и также потенциально становящиеся налоговыми резидентами. Поэтому нужны основания — и такие основания уже выработаны.

Согласно плану деятельности ФНС на 2026 год и плановый период 2027-2031 годов, запуск автоматизированной системы определения налогового резидентства физлиц перенесен как минимум на 2027 год (ранее проработка механизма планировалась к концу 2025 года).

Базовый критерий резидентства РФ — нахождение на территории России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Резиденты уплачивают НДФЛ со всего глобального дохода по стандартным ставкам пятиступенчатой шкалы 13-22%, нерезиденты — только с доходов из РФ по ставке 30%.

Если у налогового органа есть основания полагать, что доход облагается неправильно или есть сомнения в статусе резидентства, ФНС запрашивает у Пограничной службы ФСБ данные о пересечении границы. Сейчас взаимодействие работает в режиме «запрос — ответ» на бумаге, а к 2027 году планируется перейти на электронный формат.

Какие несоответствия запускают проверки: перекрестный анализ и CRS

Основанием для проверки резидентства и корректности налогообложения могут стать любые факты, вызывающие сомнения в правильности уплаты налогов. Применяется перекрестный анализ нескольких массивов данных — внутренних и внешних — с поиском несоответствий.

Существенную роль играет автоматический обмен по финансовым счетам CRS, который является взаимным: стороны и получают, и отправляют сведения о счетах нерезидентов.

При этом финансовые организации обязаны определять налоговое резидентство клиентов на базе документов от клиента, данных в рамках AML/FT-процедур, комплаенса и иных обстоятельств (в том числе общедоступных).

Налоговые риски возникают, например, в ситуациях:

• когда в ресурсах ФНС лицо отражено как резидент, а банк классифицировал его как нерезидент;
• когда разные налоговые агенты удерживают налог по разным ставкам (при сомнениях агент, как правило, применяет максимум, поскольку несет ответственность за ставку).

Удаленная работа на компании Казахстана: почему ФНС требует НДФЛ в России

Сообщалось, что ФНС направляла уведомления россиянам, которые работали удаленно из России на работодателей Казахстана и получали доход, уже обложенный налогом в Казахстане. Массовой проблемой это не называется, но планируются консультации с казахстанскими коллегами.

Разграничение налоговых прав закреплено в СИДН с Казахстаном (аналогично и в других соглашениях), в частности в ст. 15: если физлицо работает из России удаленно, а работодатель — резидент Казахстана, то доходы российского налогового резидента должны облагаться только в России. Казахстан и Россия обязались предоставлять такую льготу зеркально. Аналогичный порядок есть в соглашениях с Арменией, Киргизией, Сербией, Узбекистаном и др.

Когда налог могли удержать в Казахстане

• Работник не предоставил работодателю сертификат налогового резидентства РФ (ФНС предоставляет сервис получения сертификата на заданную дату).
• Фактически работа выполнялась на территории Казахстана (даже если лицо не стало резидентом Казахстана по правилу 183 дней, источник работы может определять налогообложение).
• Внутреннее законодательство Казахстана может предусматривать механизм «сначала удержать, затем вернуть» при предоставлении документов.

Если налог в стране — участнице СИДН удержан излишне, за возвратом нужно обращаться именно в эту страну: российские органы не вправе зачесть иностранный налог, удержанный не по правилам соглашения. В сложных случаях предусмотрена взаимосогласительная процедура, инициируемая заявлением в компетентный орган; в России таким органом является Минфин.

БРИКС: обмен информацией и рабочие форматы без «рейтингов стран»

По оценке ФНС, в рамках БРИКС проблем с обменом информацией нет: поддерживаются регулярные рабочие контакты, а сотрудничество не ограничивается только обменом данными. Отдельно упоминается активное взаимодействие с ОАЭ и другими странами БРИКС в разных форматах.

BRICS Tax Knowledge Hub: цифровая платформа для инвесторов и бизнеса

Страны БРИКС создают цифровую платформу — «Хаб налоговых знаний БРИКС» (BRICS Tax Knowledge Hub). Идея — единая точка входа для налогоплательщиков, которые планируют инвестировать и развивать бизнес в странах объединения.

Функционально «Хаб» задуман как:

• сервис обращений,
• база практических знаний,
• навигатор доступных налоговых онлайн-сервисов стран БРИКС.

При проектировании делается ставка на адресность и клиентоцентричность, а не на размещение «сборника налоговых кодексов». База знаний формируется на основе реальных запросов: в пилоте собирали вопросы бизнеса в каждой стране, затем обменивались запросами и выделяли наиболее востребованные темы.

Чаще всего интересовали вопросы регистрации, отчетности, НДС, налогового резидентства и получения сертификата, а также возврата излишне удержанного налога. Платформа будет развиваться: если поток обращений покажет новые направления, функциональность планируется дорабатывать.

Клиентоцентричность и best service is no service

В стратегиях налоговых администраций БРИКС закреплена цель улучшать сервисы и создавать максимально удобную среду. Для этого анализируется обратная связь и пользовательский опыт через разные каналы — от обращений до логов онлайн-сервисов. В Китае, например, применяется модель анализа обратной связи с использованием искусственного интеллекта, которая помогает обновлять и создавать сервисы.

Дальнейшая цель — бесшовное налоговое администрирование, при котором не нужно приходить в инспекцию и по возможности исчезает необходимость «сдавать отчетность» как отдельное действие. Вектор развития — движение к бездекларационной системе, где налогообложение становится встроенной частью транзакций и бизнес-процессов. Этот подход в БРИКС описывается формулой: best service is no service — «лучшая услуга та, которой нет».

Итогом совместной работы стал первый документ налогового сообщества БРИКС — обзор лучших практик по клиентоцентричности, полезный как для налоговых администраций, так и для бизнеса.

Кадры и «зумеры»: как меняется подход к работе в налоговых органах

Кадровая повестка в БРИКС — отдельный вызов: конкуренция за сотрудников растет, и организациям важно удерживать людей, выстраивая актуальную корпоративную среду и культуру.

ФНС и партнеры по БРИКС обобщили десятки практик удержания и развития персонала; результатом стал публичный обзор HR Compendium, доступный на сайте ФНС.

Отдельная тема — ожидания молодежи: важен баланс работы и жизни, запрос на удаленный формат и работа ближе к дому. При этом налоговый инспектор из-за чувствительности данных не может полностью работать удаленно, что также влияет на удержание (в том числе фиксируется причина увольнений «далеко добираться»). В БРИКС обсуждают, как привлекать и удерживать специалистов нового поколения.

ОЭСР и глобальная реформа: почему Россия выбрала «не навреди»

До 2022 года ФНС активно участвовала в работе ОЭСР, включая управляющую группу (Steering group), где разрабатывалась глобальная налоговая реформа и правила GloBE (Pillar 2 — глобальный минимальный налог). В ходе обсуждений у России возникали вопросы о справедливости правил и налоговом суверенитете, а также о наднациональных панелях по трансграничным спорам. При этом Pillar 1 фактически не реализован, а внедрение Pillar 2 в мире идет фрагментарно.

После прекращения коммуникаций с ОЭСР в 2022 году встал вопрос: внедрять ли правила GloBE полностью. Отмечалось, что без взаимодействия шансы на признание российского режима «квалифицированным» близки к нулю, а признание (через peer review ОЭСР) критично для приоритетного применения ключевого правила IIR (Income Inclusion Rule).

Сценарий «внедрить, но не быть квалифицированными» мог бы привести к двойному налогообложению российских МГК. Чтобы не допустить ситуации, когда из-за льгот в России глобальный минимальный налог доплачивается где-то еще (например, на Кипре), введен российский защитный механизм — минимальный налог для МГК 15% (новая ст. 288.5 НК РФ).

Принцип — «не навреди»: российский минимальный налог применяется к дочерним организациям иностранных МГК в России, если материнская юрисдикция находится в стране, которая внедрила у себя правила GloBE. На практике круг потенциально подпадающих компаний может быть очень узким: с 2025 года ставка налога на прибыль в РФ выше — 25%, а для применения минимального налога должны совпасть условия (льготы, эффективная ставка ниже 15%, «мама» — в юрисдикции, внедрившей GloBE).

По БРИКС отмечается: из 11 стран объединения в той или иной мере внедрили GloBE только пять; ОАЭ, Бразилия и Россия пошли по логике минимальной ставки в своей юрисдикции (QDMTT), ЮАР и Индонезия внедрили также IIR. Индия и Китай правила GloBE пока не ввели.

Налоговая повестка ООН: рамочная конвенция и протоколы

В конце 2022 года в ООН была принята резолюция Генассамблеи 77/244 о поиске путей укрепления инклюзивности и эффективности международного налогового сотрудничества «на равных». Россия поддержала резолюцию и включилась в переговоры по многосторонней рамочной конвенции ООН о международном сотрудничестве в налоговых вопросах.

Сейчас действуют три переговорные группы:

• по тексту рамочной конвенции (цели, принципы, охват и ограничения мандата);
• по подходам к налогообложению трансграничных услуг (отдельный протокол), включая адресные решения для цифровых услуг без физического присутствия;
• по повышению эффективности взаимосогласительных процедур и развитию мягких форм урегулирования споров, включая медиацию.

Планируется, что итоговый текст конвенции и первых двух протоколов будет представлен на рассмотрение Генассамблеи в ходе 82-й сессии в конце 2027 года.