С 01.07.2022 услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения облагаются НДС по ставке 0%. Минфин России и ФНС разъяснили, что при соблюдении установленных критериев санаторно-курортная организация также может применять «гостиничную» нулевую ставку по услугам проживания без оказания санаторно-курортного лечения.
Основание для применения льготы закреплено в подп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ. При этом НК РФ не раскрывает понятия «гостиница» и «средство размещения», поэтому для квалификации объекта и услуг следует ориентироваться на Федеральный закон от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в РФ».
Когда санаторий вправе применять ставку НДС 0% по проживанию
Ключевое условие: объект недвижимости, который санаторий использует для размещения граждан, должен быть признан средством размещения и пройти классификацию по действующим правилам (в зависимости от периода).
Условия с 01.01.2025: классификация по Постановлению № 1951
С 01.01.2025 действует обновленный подход: средством размещения признается имущественный комплекс, включающий здание (часть здания) или строение, сооружение, помещение, участок земли, оборудование и иное имущество, используемый для временного размещения и обеспечения временного проживания физических лиц. «Гостиница» определяется как тип средства размещения, в котором оказываются гостиничные услуги и который соответствует требованиям Положения о классификации средств размещения.
Чтобы санаторий мог применять «гостиничную» ставку НДС 0% с 01.01.2025, должны выполняться одновременно следующие условия:
объект недвижимости, используемый для временного проживания, соответствует определению средства размещения по закону № 132-ФЗ;
объект классифицирован как средство размещения с присвоением категории по Постановлению Правительства РФ от 27.12.2024 № 1951;
сведения о средстве размещения включены в реестр классифицированных средств размещения (без включения в реестр оказание соответствующих услуг не допускается).
Если перечисленные требования соблюдены, санаторно-курортная организация вправе применять ставку НДС 0% в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания.
Период 01.07.2022–31.12.2024: прежние критерии и классификация № 1860
Для периода с 01.07.2022 по 31.12.2024 включительно применялись прежние нормы закона № 132-ФЗ и действовало Положение о классификации гостиниц, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 18.11.2020 № 1860.
В эти даты санаторий мог применять ставку НДС 0% по услугам проживания, если:
недвижимость, используемая для проживания граждан, относилась к средству размещения по правилам, действовавшим тогда;
такое средство размещения было классифицировано в соответствии с Положением № 1860.
Нормативные документы и разъяснения
Позиция о возможности применения санаториями «гостиничной» нулевой ставки НДС по услугам временного проживания без лечения доведена до налоговых органов письмом ФНС от 03.04.2026 № СД-36-3/2619@ (вместе с письмом Минфина от 18.02.2026 № 03-07-15/14814).
Период | Когда возможен НДС 0% для санатория по проживанию | Ключевая классификация |
|---|---|---|
01.07.2022–31.12.2024 | Если объект соответствует критериям средства размещения того периода и прошел классификацию | Постановление Правительства РФ № 1860 |
С 01.01.2025 | Если объект является средством размещения и классифицирован с присвоением категории; сведения включены в реестр | Постановление Правительства РФ № 1951 |
Итог: санаторий может применять «гостиничную» ставку НДС 0% по услугам предоставления мест для временного проживания (в том числе без санаторно-курортного лечения), когда используемый объект недвижимости соответствует признакам средства размещения и имеет требуемую классификацию для соответствующего периода.
Добавить комментарий