Расходы на сайт: отражение в бухучёте

В современных реалиях невозможно представить работу практически ни одной компании без собственного сайта. Наличие сайта позволяет превзойти конкурентов, получить новых покупателей, расширить рыночный сегмент и увеличить прибыль компании.

Поэтому бухгалтеру важно знать, как правильно учесть расходы, связанные с созданием сайта, его регистрацией, модификацией и продвижением. В статье разбираем все эти моменты.

Сайт в бухучёте является активом или расходом?

В нормативно-правовых актах по бухучёту нет расшифровки понятия «сайт», а также не приведён полный перечень расходов на его разработку и эксплуатацию, которые признаются в бухучёте.

Для правильной классификации таких затрат бухгалтер должен понимать следующее:

• согласно ст. 1261 ГК РФ, сайт является компьютерной программой
• для целей бухучёта сайт представляет собой совокупность расходов на его создание и использование, часть из которых может учитываться как нематериальный актив (НМА)
• первоначальная стоимость данного НМА включает в себя расходы на разработку сайта, регистрацию его доменного имени, а также ряд других расходов (пп. 8, 9 ПБУ 14/2007)
• после ввода сайта в эксплуатацию к текущим расходам, связанным с владением НМА, будут относиться расходы по его использованию, продвижению и обслуживанию

Далее рассмотрим особенности признания в бухучёте расходов на сайт.

Условия для признания расходов на сайт НМА

Согласно п. 3 ПБУ 14/2007, расходы на сайт признаются НМА при одновременном выполнении следующих условий:

• компании принадлежит исключительное право на сайт, и это подтверждено документально (договорами, актами и др.)
• компания не планирует в ближайшие 12 месяцев передавать (продавать) исключительные права на сайт
• сайт используется в производстве продукции (оказании работ, услуг) или для управленческих нужд
• использование сайта может принести компании экономические выгоды (доходы)
• первоначальная стоимость сайта можно определить, а срок его использования превышает 12 месяцев

В бухучёте нет каких-либо стоимостных ограничений для отражения сайта в составе НМА.

В случаях, когда вышеперечисленные критерии не выполняются и признать сайт НМА невозможно, расходы на его создание можно учитывать в составе расходов будущих периодов или относить к текущим расходам.

Минфин разрешает малым организациям учитывать расходы на сайт в упрощённом порядке.

Учёт расходов на сайт в упрощённом порядке

В соответствии с информационным сообщением Минфина от 24 июня 2016 года № ИС-учёт-5 малые компании вправе признавать расходы на сайт по упрощённой схеме: списывать их в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления.

При таком способе в бухучете не нужно формировать остаток по статье «Нематериальные активы» и отражать его в отчётности.

Важно: согласно п. 5 ПБУ 9/99, расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Учёт расходов на сайт в расходах будущих периодов

В соответствии с п. 39 ПБУ 14/2007 расходы на сайт можно учитывать в качестве расходов будущих периодов (РБП) при одновременном соблюдении следующих условий:

• расходы на сайт не отвечают требуемым критериям НМА
• оплата права пользования сайтом была произведена фиксированным разовым платежом

Пример: компания не обладает исключительными правами на сайт и заключила лицензионный договор с правообладателем. В таком случае платежи за пользование неисключительными правами на сайт отражают в бухучёте в составе РБП на счёте 97 и последовательно списывают в течение срока договора.

Обратите внимание: если в договоре не прописан срок лицензии, его считают равным 5 годам (п. 4 ст. 1235 ГК РФ, письмо Минфина от 23 апреля 2013 года № 03-03-06/1/14039).

Рекомендация: не следует единовременно списывать всю сумму расходов на неисключительное право на сайт, хотя ранее чиновники давали подобные разъяснения (письмо Минфина от 7 июня 2011 года № 03-03-06/1/330).

В соответствии с п. 39 ПБУ 14/2007, если оплата за пользование сайтом производится периодическими платежами согласно установленному договором порядку и срокам, пользователь включает эти суммы в расходы отчётного периода.

Сайт, который был получен в пользование, следует учитывать на забалансовом счёте. Такой счёт можно создать самостоятельно (к примеру, счёт 012 «Неисключительные права на ПО»).

Далее рассмотрим особенности учёта разных видов расходов на сайт.

Что входит в первоначальную стоимость сайта

Сайт можно создать несколькими способами:

1. Своими силами — сайт будет являться служебным произведением, права на который принадлежат работодателю специалистов, которые создали сайт, если договором не предусмотрено иное (ч. 2 ст. 1295 ГК РФ)
2. С привлечением стороннего специалиста — сайт создаёт сторонний разработчик, после чего будет решаться вопрос передачи заказчику исключительных прав (ч. 3 ст. 1228 ГК РФ).

Капитализация затрат на сайт и ввод его в эксплуатацию отражается в учёте на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» следующим образом:

Владелец сайта самостоятельно определяет срок полезного использования, на основе ожидаемого срока его использования.

Доменное имя: регистрация и перерегистрация, учёт расходов

Доменное имя — это адрес сайта в удобной для пользователя форме, который выполняет такие функции, как:

• повышение узнаваемости бренда
• оказание влияния на рейтинг сайта и его продвижение
• используется для настройки корпоративной почты
• ряд других функций

Одним из элементов сайта, без которого его функционирование невозможно, является получение домена.

Согласно п. 7 ПБУ 14/2007, в бухучёте расходы по первичной регистрации доменного имени следует включать в первоначальную стоимость НМА:

Доменное имя обычно продлевают на 1 год. Не следует единовременно списывать эти затраты: их лучше распределять в течение периода, за который была произведена оплата, в особенности если стоимость перерегистрации является существенной.

Важно: в учётной политике компании необходимо прописать критерий существенности (п. 7.4 ПБУ 1/2008).

Учёт первоначальных и последующих расходов на хостинг

Хостинг – услуги по размещению страницы сайта на сервере.

Согласно пп.7, 8 ПБУ 14/2007, расходы на хостинг, которые были совершены до ввода сайта в эксплуатацию, увеличивают первоначальную стоимость НМА.

Согласно п. 5 ПБУ 10/99, платежи за хостинг, совершенные после создания НМА, относятся к расходам по обычным видам деятельности и учитываются независимо от факта их оплаты в периоде, к которому относятся.

Если компания оплачивает услуги хостинга единовременно за длительный период времени (к примеру, за 1 год), то списать их в бухучёте можно одним из способов:

• единовременно
• постепенно, исходя из срока, за который были оплачены услуги хостинга

Важно: в учётной политике компании необходимо определить порядок списания подобных затрат (единовременно или постепенно).

Учёт расходов на продвижение сайта (рекламные расходы)

Сайт продвигают с целью роста его посещаемости за счёт привлечения внимания потенциальных покупателей.

Согласно ст. 3 Федерального закона от 13 марта 2006 года № 38-ФЗ, понесенные при продвижении сайта затраты являются рекламными.

В учётной политике компании нужно прописать порядок учёта расходов на рекламу:

• в составе коммерческих расходов

или

• в составе управленческих расходов

Затраты на рекламу учитываются в себестоимости продукции (ТРУ) в полной сумме в отчётном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Такие расходы отражаются в том периоде, в котором были произведены, без привязки к фактической дате оплаты.

Учёт расходов на модификацию сайта. Пример

Чтобы улучшить систему управления содержанием сайта (СМS), его внешним видом и функциональностью, требуется модификация сайта. Управленцы готовы нанимать для этого специалистов и тратить средства с целью дальнейшего увеличения доходности сайта.

На примере ниже рассмотрим суть модификации сайта и отражение расходов на неё в бухучёте.

Пример: компания «Эльбрус» стала работать с зарубежными заказчиками, поэтому ей потребовался многоязычный сайт. Чтобы модифицировать действующий сайт, компания наняла стороннюю фирму, которая установила и настроила СМS, перенесла графические данные со старого сайта на новый, сделала сайт многоязычным и современным, проведя необходимые для этого процедуры.

В результате такой модификации стало проще и удобнее работать с сайтом и обновлять информацию на нём теперь может сотрудник компании без специального ИТ-образования. Сам сайт стал стильным, современным, безопасным, приобрёл совершенно новый облик и стал привлекать новых потенциальных покупателей.

В бухучёте компании «Эльбрус» сайт числится в составе НМА. В соответствии с п. 16 ПБУ 14/2007, нормами бухучёта не предусмотрено увеличение его первоначальной стоимости за счёт признания расходов на модификацию, поэтому бухгалтер учёл данные расходы в составе расходов по обычным видам деятельности. Условия признания расходов выполняются на дату подписания акта приёмки-сдачи выполненных работ.

Согласно п. 16 ПБУ 10/99, в бухучёте расходы признаются при выполнении следующих 3 условий:

1. Расход производится по конкретному договору в соответствии с требованиями закона, иными НПА, обычаями делового оборота.
2. Можно определить сумму расхода.
3. Есть уверенность, что в результате определённой операции уменьшатся экономические выгоды компании.

Если хотя бы одно из условий не будет выполнено, в бухучёте признается дебиторская задолженность.

Требования к бухучёту расходов на сайт по ФСБУ 14/2022

Компании обязаны применять в отчётности за 2024 год вместо ПБУ 14/2007 новый ФСБУ 14/2022. До указанного срока закон допускает применять новый стандарт добровольно.

По ФСБУ 14/2022 в бухучёте расходов на сайт необходимо учесть:

• если сайт обладает признаками нематериального актива, расходы на него включаются в состав НМА
• сайт принимается к учёту в составе НМА по первоначальной стоимости (п. 13 ФСБУ 14/2022, п. 18 ФСБУ 26/2020)
• при несоответствии сайта признакам НМА (к примеру, срок его использования менее 1 года), затраты на его создание признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99)
• расходы по доработке сайта с целью улучшения его характеристик относятся к капиталовложениям и увеличивают его первоначальную стоимость в момент завершения доработки (п. 28 ФСБУ 14/2022, пп. «м» п. 5 ФСБУ 26/2020)
• расходы на продвижение сайта, предоставление хостинга, продление регистрации доменного имени относятся к расходам по обычным видам деятельности и признаются в периоде их осуществления (пп. 5, 18 ПБУ 10/99).

На счетах бухучёта записи производятся в аналогичном порядке.

Итоги

Подытожим всё вышесказанное:

1. Расходы на сайт признаются НМА, если выполняются все критерии, перечисленные в п. 3 ПБУ 14/2007 (компании принадлежит исключительное право на сайт, использование сайта может принести компании экономические выгоды и т.д.).
2. Если не выполняются критерии НМА, полученный в пользование сайт учитывается на забалансовом счёте, а сопутствующие расходы (п. 39 ПБУ 14/2007):

• • отражаются в составе РБП на счёте 97, если право пользования сайтом было оплачено единовременно фиксированным платежом
  • включаются в расходы отчётного периода, если производятся периодические платежи в установленном договором порядке и сроки

В первоначальную стоимость НМА включаются расходы на первичную регистрацию доменного имени и плата за хостинг, произведённая до ввода сайта в эксплуатацию. Расходы по продвижению сайта относятся к рекламным и признаются в себестоимости продукции (ТРУ) в полной сумме в отчётном периоде их признания. Текущие платежи за хостинг и расходы на модификацию сайта относятся к расходам по обычным видам деятельности и признаются в периоде их осуществления.

Читайте также Налоговая требует пояснения: рекомендации для налогоплательщика