Государственная Дума и Совет Федерации утвердили масштабный пакет поправок в часть вторую Налогового кодекса РФ (Федеральный закон по проекту № 1110069-8). Разработанные Правительством меры призваны смягчить последствия налоговой реформы 2026 года и сделать переход бизнеса на новые лимиты более плавным. Изменения затрагивают правила исчисления налога на добавленную стоимость (НДС), упрощенную (УСН) и патентную (ПСН) системы налогообложения, а также порядок уплаты страховых взносов. Ниже представлен подробный разбор всех ключевых нововведений.
Изменения по налогу на добавленную стоимость (НДС)
Блок поправок, касающийся НДС, содержит важные послабления для индивидуальных предпринимателей и предприятий малого бизнеса, утрачивающих право на применение спецрежимов.
Проценты по вкладам исключены из лимита для освобождения от НДС
Согласно новым правилам (дополнение в п. 1 ст. 145 НК РФ), при расчете пороговой суммы доходов за 2025 год для получения освобождения от уплаты НДС не будут учитываться доходы в виде процентов по банковским вкладам и остаткам на счетах в российских банках. Это правило распространяется на:
- ИП на упрощенке, чей совокупный доход за 2025 год не превысил 60 млн рублей, но которые с 1 января 2026 года утратили право на освобождение от НДС;
- ИП, которые с 1 января 2026 года потеряли право применять ПСН.
Если без учета банковских процентов доходы предпринимателя за 2025 год укладываются в лимит 20 млн рублей, он освобождается от обязанностей плательщика НДС в период с 1 апреля по 31 декабря 2026 года включительно. Однако, если в течение 2026 года его доходы превысят 20 млн рублей, право на освобождение будет утрачено с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения.
Льготы для предприятий общественного питания
Законодатели временно упростили доступ к освобождению от НДС для сферы общепита. По общему правилу (подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ), для получения льготы необходимо соблюдение трех условий: доходы до 3 млрд рублей, профильная выручка не менее 70% и зарплаты сотрудников не ниже среднеотраслевых по региону. Новый закон вводит переходный период.
С 1 апреля по 31 декабря 2026 года предприятия общепита на УСН и ИП, утратившие право на патент, освобождаются от уплаты НДС при выполнении всего двух условий:
- Совокупный доход за 2025 год не превысил 60 млн рублей.
- Удельный вес доходов от услуг общественного питания в 2025 году составил не менее 70%.
Требование к уровню среднемесячных выплат сотрудникам в этот период применять не обязательно.
Вычет НДС при переходе с патентной системы
Пункт 7 статьи 346.45 НК РФ дополнен важными нормами, защищающими права предпринимателей при вынужденном переходе с ПСН на общий режим с уплатой НДС. Теперь ИП имеет полное право принять к вычету входящий НДС по товарам, работам и услугам, которые были приобретены, но не использованы в период применения патента.
Аналогичное правило действует для основных средств и нематериальных активов. НДС по ним можно заявить к вычету, если до утраты права на ПСН основные средства не были введены в эксплуатацию, а нематериальные активы не были приняты к учету.
Упрощенная система налогообложения: новые сроки и учет расходов
Для налогоплательщиков, применяющих УСН, предусмотрено расширение сроков подачи уведомлений и уточнение порядка учета сумм НДС.
Продление сроков перехода на УСН и смены объекта налогообложения
Стандартный срок подачи уведомления о переходе на УСН или смене объекта налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы») — 31 декабря предшествующего года. Законодатели сделали исключение для предпринимателей, чей доход в 2025 году превысил новый лимит для патента в 20 млн рублей.
Согласно изменениям в ст. 346.13 и ст. 346.14 НК РФ, ИП, применявшие ПСН в декабре 2025 года и утратившие право на нее, смогут:
- Подать уведомление о переходе на УСН «задним числом» — до 1 июня 2026 года (с применением режима с 1 января 2026 года).
- Изменить объект налогообложения по УСН также в срок до 1 июня 2026 года.
Уменьшение доходов на невозмещенный НДС с авансов
Пункт 1 статьи 346.15 НК РФ дополнен правилом, регулирующим переходные сделки. Если налогоплательщик получил аванс, не являясь плательщиком НДС, а отгрузку произвел уже после возникновения обязанности по уплате этого налога, он вправе уменьшить свой доход в периоде отгрузки на сумму исчисленного НДС. Это возможно только в том случае, если покупатель отказался доплачивать сумму налога сверх ранее согласованной цены (аванса).
| Этап сделки | Условия и налоговый статус продавца | Сумма |
| Получение аванса (2025 год) | Продавец на УСН, не платит НДС. Покупатель перечисляет 100% предоплату. | 122 000 руб. |
| Отгрузка товара (2026 год) | Продавец стал плательщиком НДС (ставка 22%). Покупатель не доплачивает налог. | Стоимость: 100 000 руб. НДС: 22 000 руб. |
| Налоговый учет | Продавец вправе уменьшить налогооблагаемый доход на сумму НДС с отгрузки. | Доход уменьшается на 22 000 руб. |
Данная норма имеет обратную силу и распространяется на авансы, полученные до 1 января 2025 года, если отгрузка произошла после этой даты.
Уточнение порядка учета НДС в расходах при УСН
Внесены корректировки в подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. При объекте «доходы минус расходы» налогоплательщики вправе учитывать суммы НДС по оплаченным товарам и услугам. Однако новая редакция четко фиксирует: в расходы по УСН нельзя включать те суммы НДС, которые налогоплательщик уже принял к вычету в соответствии с главой 21 НК РФ (например, применяя общую ставку НДС).
Смягчение условий по страховым взносам
Для субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП) скорректированы правила применения пониженных тарифов страховых взносов, установленные статьей 427 НК РФ.
Новый порядок для обрабатывающих производств
МСП, занятые в сфере обрабатывающих производств, имеют право на тариф 7,6% с выплат, превышающих 1,5 МРОТ. Ранее для льготы требовалось, чтобы 70% доходов приходилось строго на основной вид деятельности по итогам прошлого и текущего года. Теперь условия смягчены:
- Для расчета 70-процентного барьера можно суммировать доходы от всех видов деятельности, включенных в профильный правительственный перечень, а не только от основного.
- Доля доходов оценивается только за текущий отчетный (расчетный) период. Оглядываться на показатели прошлого года больше не нужно.
Суммирование доходов по льготным ОКВЭД для прочих МСП
Для прочих малых и средних предприятий, претендующих на пониженный тариф в размере 15% с выплат свыше 1,5 МРОТ, также введено право суммировать доходы. Если компания осуществляет несколько видов деятельности, включенных в специальный перечень Правительства РФ, доходы от них можно складывать для достижения требуемого порога в 70%.
Прочие важные нововведения
Помимо изменений для малого бизнеса, закон содержит поправки, касающиеся внешнеэкономической деятельности и рынка ценных бумаг:
- Вычет НДС по исключаемым сырьевым товарам. Установлен особый порядок для случаев, когда сырьевые товары, реализуемые на экспорт, исключаются из перечня товаров со ставкой 0%, а сама нулевая ставка не была подтверждена. Входящий НДС по таким операциям будет приниматься к вычету двумя равными долями: в 3 квартале 2026 года и в 3 квартале 2027 года.
- Налогообложение замещающих облигаций. В статьи 214.1, 251, 270, 271 и 280 НК РФ внесены дополнения, определяющие правила расчета НДФЛ и налога на прибыль при обмене валютных еврооблигаций на замещающие рублевые облигации. Установлено, что при таком замещении налоговая база не определяется, а в качестве расходов при последующем погашении признаются документально подтвержденные затраты на приобретение изначальных валютных бумаг.
Резюме: Принятые поправки не отменяют общую концепцию налоговой реформы и рост фискальной нагрузки, однако они устраняют ряд правовых коллизий. Новые нормы предоставляют бизнесу дополнительное время на адаптацию, защищают от двойного налогообложения при переходящих контрактах и делают механизмы получения льгот по страховым взносам более прозрачными и достижимыми.
Добавить комментарий