Подача декларации по налогу на имущество касается многих организаций, в том числе тех, кто применяет спецрежимы. С недавних пор такие компании должны уплачивать этот налог и отчитываться перед ФНС в отношении объектов недвижимости, для которых установлена кадастровая стоимость. Сегодня расскажем о сути налога на имущество и заполнении декларации.

Кто платит налог на имущество

Плательщиками налога являются:

  1. Организации, применяющие основную систему налогообложения. Они уплачивают налог со следующего имущества:
    • объектов (в том числе движимых), которые стоят на балансе и числятся основными средствами;
    • жилой недвижимости, которая не признается основными средствами.
  2. Организации, применяющие налоговые спецрежимы УСН и ЕНВД. Они уплачивают налог:
    • с объектов недвижимости, указанных в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса, для которых расчет налоговой базы производится исходя из кадастровой стоимости (к примеру, ТЦ, административные центры и расположенные в них помещения);
    • с жилой недвижимости, которая не учитывается как основные средства.
  3. Иностранные организации при наличии облагаемого налогом имущества в собственности или по договору концессии.

О движимом имуществе

Налог с движимого имущества, признанного основными средствами, уплачивают только компании на ОСН. 2017 год стал последним, в котором они уплачивали его в прежнем порядке. Начиная с текущего года действуют новые правила. В частности, вопросы об обложении того или иного типа движимого имущества налогом, о предоставлении льгот решаются на региональном уровне.

Срок сдачи декларации и санкции

Контур.Экстерн

Отчитаться по налогу на имущество нужно до 30 марта года, следующего за отчетным. Таким образом, за 2017 год нужно подать декларацию не позднее 30 марта 2018 года.

Опоздание со сроком грозит санкциями по статье 119 Налогового кодекса. Это штраф 5% от суммы налога за каждый полный и неполный месяц просрочки. Минимальная сумма штрафа — 1 тыс. рублей, максимальная — 30% от суммы налога. Кроме того, должностное лицо может получить взыскание в соответствии со статьей 15.5 КоАП в виде штрафа в размере 300-500 рублей.

Узнайте о других важных сроках отчетности, которые наступят в ближайшее время.

Места представления декларации

Организации подают отчет по налогу на имущество по месту своего нахождения. Однако при наличии обособленных подразделений есть нюансы. В частности, если ОП находится в других регионах, то отчитаться следует:

  • по месту нахождения подразделения, у которого собственный баланс;
  • по месту расположения каждого объекта недвижимости, если они располагаются в других регионах.

При определенных обстоятельствах компания с обособленными подразделениями и имуществом в других регионах может отчитаться в ИФНС по своему месту нахождения. При этом должны исполняться такие условия:

  • организация не относится к категории крупнейших налогоплательщиков;
  • налог подлежит уплате только в бюджет субъекта;
  • базой для расчета налога является балансовая стоимость;
  • налоговая инспекция это разрешила.

В каком виде подавать отчетность

Для подачи декларации по налогу на имущество применяются стандартные правила из статьи 80 НК РФ. Отчитаться в электронном формате обязаны:

  • налогоплательщики из категории крупнейших;
  • организации, в которых среднесписочная численность сотрудников превышает 100 человек за прошлый календарный год;
  • новые компании, в которых числится более 100 сотрудников.

Все прочие организации могут самостоятельно выбирать форму подачи декларации. Ее можно направить в инспекцию по ТКС, почтой либо сдать лично.

Как рассчитать налог на имущество

Базой по налогу на имущество юридических лиц является:

  • в общем случае — его среднегодовая стоимость;
  • в отношении объектов недвижимости, указанных в статье 378.2 НК РФ — кадастровая стоимость.

Для определения среднегодовой стоимости необходимо:

  • сложить остаточную стоимость объектов недвижимости на конец каждого месяца;
  • полученный результат разделить на 13.

Далее среднегодовая или кадастровая стоимость умножается на ставку. Ставка устанавливается властями субъекта РФ, но не может превышать 2,2%.

В итоге получится сумма налога к уплате за год. Если производились авансовые платежи, их нужно из этой суммы вычесть.

Если юридическое лицо владело объектом недвижимости неполный год, налог следует уплатить только за этот период. Прежде вычисляется коэффициент: количество месяцев владения объектом делится на 12. Далее налоговая база корректируется с учетом этого коэффициента.

Заполняем декларацию по налогу на имущество юридических лиц

Форма декларации и порядок ее заполнения (далее Порядок) утверждены приказом ФНС от 31 марта 2017 года номер ММВ-7-21/271@. Бланк состоит из титульного листа и разделов 1, 2, 2.1 и 3. Декларация заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате по соответствующему коду муниципального образования, то есть в разрезе ОКТМО.

Далее рассмотрим, как заполнять каждый раздел.

Титульный лист

На титульном листе заполняется основная информация о налогоплательщике, декларации и налоговом органе. В верхней части листа заполняются строки:

  1. ИНН — для организации это 10 символов.
  2. КПП — указывается код, присвоенный ИФНС по месту нахождения компании, обособленного подразделения либо недвижимого имущества (если оно в других регионах).
  3. Налоговый период — код «34», соответствующий году. Исключение — компании, которые ликвидируются либо реорганизуются — они указывают код «50».
  4. Отчетный год — 2017.
  5. Представляется в налоговый орган (код) — указывается код налогового органа. При этом первые 2 цифры обозначают регион, вторые — номер ИФНС.
  6. По месту нахождения (учета) — ставится код «214», соответствующий юридическому лицу.
  7. Налогоплательщик — указывается наименование организации так, как это показано на следующем изображении (полностью организационно-правовая форма и наименование):
    Верхняя часть титула декларации

    Образец заполнения основных реквизитов декларации

Если речь о реорганизованном / ликвидированном лице, то необходимо заполнить соответствующий блок, который следует за наименованием. В нем нужно указать ИНН/КПП организации, а также код формы реорганизации (ликвидации):

Контур.Фокус
  • 1 — преобразование;
  • 2 — слияние;
  • 3 — разделение;
  • 5 — присоединение;
  • 6 — разделение с одновременным присоединением;
  • 0 — ликвидация.

Номер контактного телефона — следует указать телефон, доступный для связи. Указывается код страны, города или иного населенного пункта и номер телефона без пропусков и прочих символов.

В нижней части титульного листа подтверждается достоверность и полнота представленных сведений. Указывается один из кодов:

  • 1 — если декларацию подписывал руководитель организации;
  • 2 — если стоит подпись представителя.

Далее следует указать ФИО лица, подписавшего декларацию:

  • руководителя организации;
  • представителя — если это физическое лицо;
  • уполномоченного представителя юридического лица, если налогоплательщика представляет юридическое лицо.

В последнем случае в строках, идущих ниже, нужно указать наименование компании-представителя.

Далее указываются название и реквизиты документа, которым подтверждены полномочия представителя.

Декларация по налогу на имущество ЮЛ, нижняя часть титульного листа

Заполнение нижней части титульного листа, если декларацию подписал директор

 

Раздел 1

Этот раздел состоит из блоков строк 010-040. Следует заполнить столько блоков, по скольким ОКТМО налог подлежит уплате. Заполняются блоки так:

  • по строке 010 отражается код ОКТМО;
  • по строке 020 указывается код бюджетной классификации;
  • по строке 030 отражается положительный результат расчета налога, то есть его сумма, которая подлежит уплате в бюджет;
  • по строке 040 отражается сумма налога, если она получилась со знаком минус (налог к уменьшению).

Декларация по налогу на имущество ЮЛ. Заполнение Раздела 1

Образец заполнения строк 010-040 Раздела 1

Раздел 2

Этот раздел предназначен для расчета среднегодовой стоимости имущества. Его следует заполнять отдельно в отношении имущества:

  • расположенного по месту нахождения организации;
  • относящегося к обособленным подразделениям;
  • облагаемого по разным ставкам и так далее.

Полный перечень можно найти в пункте 5.2 раздела V Порядка.

В следующей таблице — построчное заполнение раздела 2.

Таблица 1. Как заполнить раздел 2 декларации по налогу на имущество организаций


Поле Показатель
Код вида имущества (код строки 001) Код из Приложения № 5 к Порядку
Код ОКТМО Должен соответствовать коду из строки 010 соответствующего блока Раздела 1
Строки 020-140 Остаточная стоимость основных средств на начало каждого месяца (дата указана в графе 1). В графе 4 указывается стоимость льготного имущества, входящая в сумму, указанную в графе 3
Строка 141 Стоимость недвижимости в составе имущества
Строка 150 Среднегодовая стоимость имущества (сумма строк 020-140 делится на 13).
Строка 160 До знака «/» — код налоговой льготы, если она имеется (приложение № 6 к Порядку).

После знака «/»:

  • если код 2012000, прописывается номер, пункт, подпункт закона субъекта РФ, установившего эту льготу;
  • если код льготы иной, ставятся прочерки.
Строка 170 Среднегодовая стоимость имущества, которая не облагается налогом (сумма показателей из графы 3 строк 020-140, деленная на 13).
Строка 180

Заполняется только если Код вида имущества — «02». Доля балансовой стоимости объекта недвижимости на территории соответствующего субъекта РФ.

Строка 190 В общем случае налоговая база = Строка 150 — Строка 170.

Если Код вида имущества — «02» (в строке 180 есть значение): база = (Строка 150 — Строка 170) х Строка 180
Строка 200 Заполняется, если законом субъекта установлена пониженная ставка:

  • до знака «/» — 2012400;
  • после знака «/» — номер, пункт, подпункт закона.
Строка 210 Налоговая ставка
Строка 215 Коэффициент, применяющийся в отношении ж/д путей
Строка 220 Сумма налога за год: Строка 190 х Строка 210 / 100
Строка 230 Сумма авансовых платежей
Строка 240 При наличии региональной льготы с кодом 2012500:

  • до знака «/» — 2012500;
  • после знака «/» — номер, пункт, подпункт закона субъекта РФ, который ввел льготу.
Строка 250 Сумма налоговой льготы по коду из строки 240
Заполняется, если Код вида имущества — «04». Указывается сумма налога, уплаченного за пределами РФ в отношении имущества, принадлежащего российскому юрлицу.
Строка 270 Остаточная стоимость основных средств на конец года

Раздел 2.1

Этот раздел содержит сведения об объектах, в отношении которых заполнялся Раздел 2. Он состоит из блоков строк 010-050, в которых указывается:

  • по строке 010 — кадастровый номер объекта;
  • по строке 020 — условный номер из Реестра недвижимости;
  • по строке 030 — инвентарный номер (при отсутствии кадастрового и условного);
  • по строке 040 — код ОКОФ;
  • по строке 050 — остаточная стоимость объекта на конец года.

Число блоков должно соответствовать количеству облагаемых объектов имущества.

Раздел 3

Последний раздел декларации предназначен для расчета налога на имущество, который исчисляется исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости. Заполнение строк — в следующей таблице.

Таблица 2. Заполнение раздела 3 декларации по налогу на имущество организаций


Поле Показатель
Код вида имущества (код строки 001) Код из Приложения № 5 к Порядку, обычно код «11»
Код ОКТМО (код строки 010) ОКТМО
Строка 014 Кадастровый номер здания (строения, сооружения)
Строка 015 Кадастровый номер помещения внутри здания, если объектом является это помещение
Строка 020 Кадастровая стоимость объекта
Строка 025 Необлагаемая часть стоимости (входит в строку 020)
Строка 030 Если объект находится в общей (долевой) собственности, указывает размер доли
Строка 035 Заполняется, если для здания определена кадастровая стоимость, а для помещения внутри, являющегося объектом налогообложения — нет. Указывается доля, равная: Площадь помещения / Площадь здания
Строка 040 До знака «/» — код льготы согласно приложению № 6 к Порядку (кроме кодов 2012400 и 2012500).

Только для кода 2012000: после знака «/» — номер, пункт, подпункт регионального закона, который ввел льготу
Строка 050 Заполняется, если объект находится на территории разных субъектов РФ. Указывается доля кадастровой стоимости, относящаяся к данному региону
Строка 060 Налоговая база:

(Строка 020 — Строка 025) х Строка 030 (если заполнена) х Строка 050 (если заполнена)
Строка 070 Если установлена льгота с кодом 2012400:

  • до знака «/» — 2012400;
  • после знака «/» — номер, пункт, подпункт закона субъекта РФ, установившего льготу
Строка 080 Размер льготной ставки (если заполнена Строка 070)
Строка 090 Для иностранных организаций. Указывается коэффициент, равный: число месяцев владения объектом / 12
Строка 100 Сумма налога за год:

  • в общем случае — Строка 060 х Строка 080 / 100;
  • если есть показатель в Строке 090: Строка 060 х Строка 080 х Строка 090 / 100
Строка 110 Сумма авансовых платежей внутри года
Строка 120 При наличии льготы с кодом 2012500:

  • до знака «/» — 2012500;
  • после знака «/» — номер, пункт, подпункт закона субъекта РФ, который ввел эту льготу
Строка 130 Сумма льготы из Строки 120

Образец заполнения

Посмотрите, как следует заполнять декларацию по налогу на имущество организаций за 2017 год:

  • Титульный лист: Титульный лист декларации по налогу на имущество ЮЛ
  • Раздел 1:Раздел 1 декларации по налогу на имущество ЮЛ
  • Раздел 2:
  • Раздел 2 декларации по налогу на имущество ЮЛ
  • Раздел 2.1:Раздел 2.1 декларации по налогу на имущество ЮЛ
  • Раздел 3:Раздел 3 декларации по налогу на имущество организаций

Нормативные документы

  • Приказ ФНС от 31 марта 2017 года номер ММВ-7-21/271@;
  • Налоговый кодекс РФ, статья 378.2 «Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества».