НДС за 2 квартал 2024 года: заполняем декларацию правильно

Ошибки в декларации по НДС могут иметь весьма печальные последствия: от отказа в вычете до административной, а в особых случаях — и уголовной, ответственности. Чтобы их избежать и как правильно сдать отчёт в 2024 году, рекомендуем ознакомиться с нашей инструкцией. Декларацию нужно оформить по форме в редакции приказа ФНС России от 12.12.2022 № ЕД-7-3/1191@. Предыдущая форма была установлена приказом ФНС от 24 декабря 2021 г. № ЕД-7-3/1149, которая предусматривает особые строки для возмещения НДС в заявительном порядке.

Повторим основы

Декларацию по НДС подают плательщики этого налога, а иногда и лица, которые его не платят. Например, если неплательщик НДС выставил счёт-фактуру с выделенной суммой налога или в силу закона приобрел обязанность налогового агента.

Обратите внимание! С 2019 года НДС должны платить все субъекты на ЕСХН, если они не получили освобождение по статье 145 НК РФ. Они заполняют декларацию в общем порядке.

Отчет подается в электронной форме всеми налогоплательщиками. На бумаге декларацию по НДС примут только у налоговых агентов, которые собственный НДС не уплачивают. Также бумажный вариант допускается:

• для налогоплательщиков-иностранцев, которые платят «налог на Гугл»
• для налоговых агентов — неплательщиков НДС (спецрежимников) или получивших освобождение от его уплаты, если одновременно выполняются следующие условия (п. 5 ст. 174 НК РФ):
  • они не являются крупнейшими налогоплательщиками
  • число работников не больше 100
  • они не выставляли счета-фактуры с НДС

Форма подается в ИФНС четыре раза в год, за каждый квартал. Срок подачи — до 25 числа месяца, следующего за отчётным кварталом. Сроки отчётности в 2024 году приведены в следующей таблице:

Таблица 1. Сроки подачи декларации по НДС в 2024 году

С отчётности за I квартал 2023 года действует форма декларации, утверждённая приказом ФНС России от 12.12.2022 № ЕД-7-3/1191@. Бланк включает 12 разделов с приложениями, однако заполнять нужно не все.

Обновлённый бланк декларации содержит новые штрихкоды на каждой странице. В таблице представлены изменения:

Кто какие разделы заполняет

В следующей таблице перечислены разделы декларации по НДС, а также случаи, когда субъекты должны их заполнять.

Таблица 2. Разделы декларации по НДС

Из таблицы выше видно, что в большинстве случаев организации и ИП заполняют такие разделы декларации:

1. Титульный лист.
2. Раздел 1, в котором указывается сумма НДС к уплате.
3. Раздел 3, в котором это сумма рассчитывается.
4. Разделы 8-9, содержащие данные книг покупок и продаж.

Заполнение остальных разделов зависит от специфики деятельности.

Нулевая декларация по НДС

Плательщики НДС должны подавать отчетность, даже если показатели отсутствуют. В частности, это необходимо, если:

• в отчётном периоде деятельность не велась либо велась только за пределами РФ
• в отчётном периоде осуществлялись только операции, не облагаемые НДС
• субъект производил операции длительного цикла (срок выполнения — более полугода)

В таком случае заполняется только Титульный лист и Раздел 1. В строках, предназначенных для указания сумм налога, ставятся прочерки.

Инструкция по заполнению основных разделов

Титульный лист

На первом листе в декларации по НДС указываются основные сведения о субъекте, подаваемом отчете и налоговом органе:

• ИНН и КПП (для организаций)
• номер корректировки — для первичной сдачи ставится «0--»
• налоговый период — код из приложения № 3 к порядку заполнения декларации (из Приказа)
• отчётный год
• код налогового органа
• код места представления декларации в налоговый орган (значения — в таблице ниже)
• наименование юридического лица или ФИО предпринимателя
• код формы реорганизации (ликвидации) из приложения № 3,а также ИНН и КПП, которые были до реорганизации — строка заполняется правопреемниками
• номер телефона для связи
• количество страниц отчёта

Таблица 3. Коды места представления декларации по НДС (Приложение № 3 к порядку заполнения)

Во второй части титула указывается ФИО лица, которое подаёт декларацию от имени организации. Если это сторонний представитель, проставляется код «2». Если представителем является организация, указывается её наименование.

Раздел 1

Этот раздел содержит данные о размере НДС. Здесь заполняются коды ОКТМО и КБК, а также сумма налога. Она отражается в одной из строк:

• в строке 040 — НДС к уплате в бюджет
• в строке 050 — НДС к возмещению (когда получилась отрицательная сумма налога)

Строка 030 заполняется субъектами, которые не являются плательщиками НДС либо освобождены от него, если в отчётном периоде они выставляли счета-фактуры. В этой строке они указывают сумму налога, которая в связи с этим подлежит уплате в бюджет.

Раздел 2

В Разделе 2 налоговые агенты отражают сумму налога к уплате, а также информацию об организации, в интересах которой они производили операции. Чаще всего это:

• аренда муниципального имущества
• покупка товаров или услуг у иностранной компании, которая по российскому законодательству должна уплатить НДС

Заполнять Раздел 2 следует на отдельном листе по каждому контрагенту, в отношении которого возникли обязанности налогового агента в отчётном периоде.

Обратите внимание! С 2018 года обязанность налоговых агентов возникает при покупке лома цветных и черных металлов и некоторой другой продукции переработки.

Такие агенты-покупатели, которые сами НДС не платят, заполняют Раздел 2 совокупно в отношении всех товаров. В строке 060 они должны указать сумму налога к уплате, а в строках 010-030 поставить почерки.

Раздел 3

Это раздел, в котором производится расчёт итоговой суммы НДС. Она может получиться положительной, то есть к уплате в бюджет, либо отрицательной — к возмещению из бюджета.

Раздел состоит из двух страниц и приложений. Первая часть отведена для расчёта НДС. В графе 3 указывается налоговая база, а в графе 5 — сумма НДС по операциям, которые отражены в соответствующих строках:

• по строкам 010-042 и 045-046 отражается реализация по указанным в графе 4 ставкам. Тут присутствует старая ставка 18% и её производная 18/118 — они предназначены для отражения операций, которые начались до 1 января 2021 года и завершились в этом году
• по строке 043 — операции экспортёров, которые отказались от нулевой ставки НДС
• по строке 044 — операции, налог по которым компенсируется по системе tax free (международная система, позволяющая вернуть НДС с покупок за рубежом)
• по строке 050 — реализация предприятия как имущественного комплекса
• по строке 060 — операции по строительству для собственных нужд
• по строке 070 — предоплата
• по строке 080 — общая сумма НДС к восстановлению
• по строкам 090 и 100 — детализация сумм к восстановлению из строки 080
• по строкам 105 -109 отражается корректировка сумм реализации и соответствующих сумм налога
• по строкам 110, 115 отражаются суммы НДС, исчисленные при таможенном декларировании
• по строке 118 указывается итоговая сумма НДС к уплате либо возмещению за квартал

Вторая часть Раздела 3 посвящена налоговым вычетам. Правила заполнения следующие:

• по строке 120 отражается входной НДС, который указан в полученных от поставщиков счетах-фактурах
• по строке 125 — сумма налога, которая предъявлена подрядчиками за выполненные работы по капитальному строительству (в составе вычета из строки 120)
• по строке 130 — сумма НДС с выданных авансов
• по строке 135 — сумма вычета по tax free
• по строке 140 — сумма налога по строительно-монтажным работам для собственных нужд (проставляется сумма налога из строки 060 этого же раздела)
• по строкам 150 и 160 отражаются суммы налогов, уплаченных импортёрами
• по строке 170 — суммы НДС по авансовым счетам-фактурам, которые были выставлены в предыдущих периодах, но зачтены в отчётном
• по строке 180 отражается сумма НДС к вычету, которая была уплачена в бюджет в качестве покупателя — налогового агента
• по строке 185 — сумма НДС, уплаченного в связи с таможенными процедурами, которая подлежит вычету
• по строкам 190-210 указываются результаты исчисления НДС:
  • по строке 190 — общая сумма вычета
  • по строке 200 — сумма НДС к уплате в бюджет
  • по строке 210 — сумма НДС к возмещению

У Раздела 3 есть два приложения, которые заполняются в следующих случаях:

• приложение 1 — при наличии сумм налога, подлежащих восстановлению и уплате в бюджет по основным средствам за истекший и предыдущие годы
• приложение 2 — заполняется иностранными организациями, которые имеют в России зарегистрированные представительства.

Разделы 8-12

Эти разделы предназначены для отражения конкретных операций, связанных с выставлением либо получением счетов-фактур, которые субъект совершил в отчётном периоде. Данные в эти разделы поступают из книг покупок и продаж, а также журнала учёта выставленных и полученных счетов-фактур.

Внимание! При камеральной проверке по НДС данные разделов 8-12 проходят перекрестную проверку. По каждой сделке идёт сопоставление информации, указанной в декларации по НДС поставщика и покупателя. Если будут выявлены несоответствия, которые влекут разрывы цепочки НДС либо уменьшение суммы налога к уплате в бюджет (необоснованное увеличение вычетов), информационная система ИФНС пришлёт требование о пояснениях.

В Раздел 8 передаются данные из книги покупок. Раздел состоит из двух страниц. Заполняется он по каждому счёту-фактуре, по которому в книге покупок заявлен вычет.

Раздел 9 формируется по данным из книги продаж. Заполняется по каждому выставленному счёту-фактуре.

К Разделам 8 и 9 существуют приложения, которые нужно заполнять при обнаружении ошибок в соответствующих разделах ранее поданных деклараций, если они влияют на суммы налога, исчисленные в отчётном периоде.

С 2019 года в Разделе 9 появилась строка 036 для кода вида товара для экспортёров в страны Таможенного союза. Тот же код нужно указать в строке 116 приложения к разделу 9.

Разделы 10 и 11 содержат данные о посреднической деятельности и заполняются:

• комиссионерами и агентами
• экспедиторами
• застройщиками

Такие организации указывают в Разделах 10 и 11 сведения соответственно из журнала выставленных и полученных счетов-фактур.

Раздел 12 предназначен для неплательщиков НДС и лиц, освобождённых от его уплаты. Если они по какой-то причине выставляли в отчётном периоде счета-фактуры, то их данные следует указать в этом разделе.

Построчное заполнение раздела 8

• 001 — прочерк, если декларация первичная, заполнять поле нужно только при подаче уточнённой декларации
• 005 — номер операции в книге покупок
• 010 — код вида операции по книге покупок
• 020 — номер счёта-фактуры, предъявленного продавцом
• 030 — дата составления счёта-фактуры
• 040-090 — заполняются при исправлении счёта-фактуры или выставлении корректировочного документа
• 100 — номер документа об оплате
• 110 — дата составления платёжного поручения
• 120 — дата принятия товара на учёт
• 130 — ИНН и КПП продавца
• 140 — ИНН и КПП посредника: не заполняется
• 160 — расчёт с продавцом производился в российской валюте
• 170 — стоимость покупки по счёту-фактуре вместе с налогом
• 180 — сумма налога в рублях
• 190 — общая сумма налога к вычету по книге покупок

Построчное заполнение раздела 9

По первой операции:

• 001 — прочерк, если декларация первичная, заполнять поле нужно только при подаче уточнённой декларации
• 005 — порядковый номер операции в книге продаж
• 010 — код вида операции в книге продаж
• 020 — номер выставленного счёта-фактуры
• 030 — дата счёта-фактуры
• 036 (новая строка) — указывается при таможенных операциях, коды содержатся в товарной номенклатуре ЕАЭС
• 040-090 — заполняют при исправлении или выставлении корректирующего счёта-фактуры
• 100 — ИНН и КПП покупателя

Продолжение раздела 9:

• 110 — ИНН и КПП посредника (не заполняется)
• 120-130 — номер и дата документа об оплате
• 140 — код валюты
• 150-160 — стоимость продажи с учётом налога в валюте счёта-фактуры и в рублях, строка 150 не заполняется
• 170-190 — стоимость продажи без налога (отдельно по ставкам 20, 18, 10 и 0%)
• 200-220 — сумма НДС по ставкам 20, 18 и 10% и стоимость продаж, свободных от НДС

Итоговые показатели:

• 230 — общая стоимость продаж по ставке 20% без учёта налога
• 235 — общая стоимость продаж по ставке 18% без учёта налога
• 240 — общая стоимость продаж по ставке 10% без учёта налога
• 250 — общая стоимость продаж по ставке 0% без учёта налога
• 260 — налог по ставке 20%
• 265 — налог по ставке 18%
• 270 — налог по ставке 10%
• 280 — сумма, освобождённая от НДС