Упрощенщики, которые с 2025 года стали плательщиками НДС, столкнулись с вопросом: где отражать операции по покупке товаров, подлежащих прослеживаемости? В отчете о прослеживаемых товарах, в книге покупок или сразу в двух документах одновременно? Ответы дала Федеральная налоговая служба в письме ФНС от 24.07.2026 № СД-36-15/6410@. Порядок учета напрямую зависит от применяемой ставки налога.
Как учитывать прослеживаемые товары при пониженных ставках НДС 5% и 7%
Особый порядок предусмотрен для налогоплательщиков на УСН, которые платят НДС по сниженным ставкам. Именно у них возникает больше всего вопросов, поскольку они лишены права на вычет «входного» налога.
Почему нельзя применять вычет «входного» НДС
Налоговики напоминают, что упрощенщики, применяющие ставки 5% или 7% (а также расчетные ставки 5/105 и 7/107), не вправе уменьшать общую сумму налога на суммы НДС, предъявленного продавцами. Это прямо следует из подпункта «а» пункта 6 статьи 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ. Поскольку права на вычет нет, стандартный механизм регистрации счетов-фактур в книге покупок для таких компаний не работает.
Где отражать операции по приобретению товаров
По этой причине операции по покупке прослеживаемых товаров такие налогоплательщики фиксируют в специальном отчете. Речь идет об Отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, утвержденном приказом ФНС России от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@. При этом от сдачи отчетности по НДС компания не освобождается.
В итоге плательщики на УСН со ставками 5% и 7% формируют и представляют в инспекцию сразу два документа:
- декларацию по НДС, где в книге продаж отражаются операции по реализации, в том числе содержащие реквизиты прослеживаемости;
- Отчет об операциях с прослеживаемыми товарами, в котором фиксируются операции по приобретению с реквизитами прослеживаемости.
Важно! Отсутствие права на вычет не освобождает налогоплательщика от обязанности отражать операции с прослеживаемыми товарами в порядке, рекомендованном ФНС.
Порядок учета при общих ставках НДС 10%, 20% и 22%
Совершенно иначе строится работа у тех упрощенщиков, которые выбрали «обычные» ставки налога и имеют право на вычет. Для них действует привычный для плательщиков НДС механизм.
Отражение приобретения в книге покупок
Согласно Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 и статье 169 НК РФ, покупатели ведут книгу покупок для определения суммы НДС, предъявляемой к вычету. Здесь регистрируются счета-фактуры, в том числе содержащие реквизиты прослеживаемости. Поэтому налогоплательщики на УСН со ставками 10%, 20% и 22% (а также расчетными 10/110, 20/120 и 22/122) отражают операции по приобретению прослеживаемых товаров именно в книге покупок, а не в отдельном Отчете.
Главная цель разъяснений ФНС: исключить дублирование данных
Ключевая идея приведенных рекомендаций – избавить бизнес от двойной работы. Ниже – сравнение подходов в зависимости от ставки налога, которое поможет быстро определить нужный документ.
| Ставка НДС при УСН | Право на вычет | Где отражать приобретение |
|---|---|---|
| 5% и 7% (5/105, 7/107) | Отсутствует | Отчет о прослеживаемых товарах |
| 10%, 20% и 22% (10/110, 20/120, 22/122) | Есть | Книга покупок |
Как отмечают в ФНС, такой подход позволяет исключить необходимость дублирования операций с товарами, подлежащими прослеживаемости, одновременно и в книге покупок, и в Отчете. Операции по приобретению отражаются только в одном из документов – либо в книге покупок, либо в Отчете, в зависимости от применяемой ставки НДС.
Справка! Рекомендации носят информативно-справочный характер и не устанавливают общеобязательных норм. Их можно применять до внесения изменений в Положение о национальной системе прослеживаемости, утвержденное постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 № 1108.
В письме также учтены положения Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ, который внес изменения в Налоговый кодекс. Управлениям ФНС по субъектам РФ поручено довести данные рекомендации до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков, чтобы обеспечить единый подход к отчетности по прослеживаемым товарам.
При этом обязанность представлять декларацию по НДС возникает не во всех случаях. В отдельном материале мы разобрали, когда декларацию по НДС можно не сдавать.
Добавить комментарий