Минфин России разъяснил, как учитывать при расчёте налога на прибыль страховые взносы, начисленные на вознаграждения членам совета директоров. Сами эти выплаты налоговую базу не уменьшают, поэтому у бухгалтеров возникает вопрос: распространяется ли такое ограничение на взносы. Позиция ведомства изложена в письме Минфина России от 17 сентября 2026 г. № 03-03-07/81840.
Почему выплаты совету директоров не уменьшают налог на прибыль
Общее правило признания расходов закреплено в пункте 1 статьи 252 НК РФ: в целях налогообложения прибыли учитываются экономически оправданные и документально подтверждённые затраты, которые организация произвела для деятельности, направленной на получение дохода. Исключения из этого правила прямо перечислены в статье 270 НК РФ, где собраны расходы, не учитываемые при расчёте налога.
Среди таких расходов – суммы вознаграждений и иных выплат членам совета директоров. Это следует из пункта 48.8 статьи 270 НК РФ. Следовательно, организация не может включить эти выплаты в расходы, даже если они предусмотрены решением общего собрания и подтверждены документами.
Как учитывать страховые взносы на такие выплаты
Выплаты членам совета директоров облагаются страховыми взносами, и организация обязана их начислить. Вопрос в том, сохраняется ли запрет на учёт расходов и для этих взносов. По мнению Минфина, нет: статья 270 НК РФ не содержит положений, которые не позволяли бы учесть взносы, начисленные на поименованные в ней выплаты. Взносы в перечне не названы, а значит, прямого запрета на их учёт нет.
Исходя из этого, расходы в виде страховых взносов, исчисленных с выплат и вознаграждений, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, включаются в состав прочих расходов. Основанием служит подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Логика ведомства проста: если закон не позволяет списать саму выплату, но обязывает начислить на неё взносы, то сами взносы учесть можно.
Важно! Департамент налоговой политики напомнил, что по пункту 11.8 Регламента Минфина России, утверждённого приказом Минфина России от 14.09.2018 № 194н, министерство не оценивает конкретные хозяйственные ситуации. Письмо носит общий разъяснительный характер, поэтому при проверке налогоплательщику стоит быть готовым подтвердить, что взносы действительно начислены и уплачены с выплат членам совета директоров.
Что учесть бухгалтеру на практике
Разъяснение позволяет сформулировать несколько практических выводов, которые удобно использовать при подготовке расчёта налога на прибыль:
- вознаграждения членам совета директоров в расходы не включаются на основании пункта 48.8 статьи 270 НК РФ;
- страховые взносы, начисленные на эти вознаграждения, можно учесть в составе прочих расходов по подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ;
- в учётной политике и аналитических регистрах по налогу на прибыль целесообразно раздельно отражать сами выплаты и взносы с них, чтобы не возникло путаницы при проверке.
Подход распространяется и на другие случаи, когда выплата не признаётся расходом, а взносы с неё начислены в обычном порядке. Однако в каждой ситуации стоит сверяться с нормами статьи 270 НК РФ: если в ней есть прямая оговорка о взносах, вывод может быть иным.
Автоматизировать расчёт страховых взносов и подготовку отчётности можно в Контур.Экстерне.
Добавить комментарий