Единая декларация по налогу на прибыль для ОП с 2027 года

С 1 января 2027 года меняется порядок сдачи декларации по налогу на прибыль для российских организаций с обособленными подразделениями (ОП). Вместо отдельных деклараций по каждому ОП головная организация будет представлять единую декларацию в целом по организации. Ниже разобраны суть поправок, их предпосылки, структура новой формы и практические шаги для бухгалтерии.

Переход от множества деклараций к одной

Ключевое новшество касается места представления декларации. Изменение внесено на уровне Налогового кодекса и затрагивает все организации, у которых есть ОП на территории РФ.

Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ внес изменения в абз. 1 п. 1 ст. 289 НК РФ. С 1 января 2027 года из него исключены слова «и месту нахождения каждого обособленного подразделения». В результате организации будут сдавать декларацию по налогу на прибыль только по месту своего нахождения, а крупнейшие налогоплательщики – по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 1 и 5 ст. 289 НК РФ).

До вступления изменений в силу налогоплательщики сдают декларацию не только по месту нахождения головной организации, но и по ОП, если они есть. При централизованной уплате налога за группу ОП, находящихся в одном субъекте РФ, декларация представляется по месту нахождения ответственного ОП. С 1 января 2027 года отчитываться по месту нахождения каждого ОП (ответственного ОП) больше не нужно.

По разъяснению ФНС (сообщение от 19.05.2026), головная организация будет сдавать единую декларацию. В ней показатели всех ОП консолидируются в виде отдельных листов со строками начислений налога по соответствующему ОП (группе ОП) в субъектах РФ.

Нововведения коснутся российских организаций – плательщиков налога на прибыль, имеющих ОП на территории РФ. Для иностранных организаций порядок формирования отдельных отчетов за подразделения в Экстерне не меняется.

Справка! Обособленное подразделение – территориально обособленное от организации подразделение, где оборудованы стационарные рабочие места. Место считается стационарным, если создано на срок более одного месяца. Это могут быть филиалы, представительства, склады или производственные площадки. Организации обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения обо всех созданных на территории РФ ОП, за исключением филиалов и представительств (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Зачем меняют порядок отчетности

Изменения должны снизить административную нагрузку на бухгалтерию и количество ошибок в подаваемых декларациях. Эффект особенно заметен для бизнеса, у которого более 10 подразделений в разных регионах России.

ФНС приводит и масштабную оценку: нововведение сократит количество представляемых деклараций более чем на 1 млн единиц. Соответственно уменьшится число контрольных процедур и штрафных санкций, связанных с возможными нарушениями по ОП. Преимущества нового порядка можно сгруппировать так:

• меньше нагрузка на бухгалтерию: вместо деклараций по месту нахождения ОП достаточно сдать одну общую;
• ниже вероятность ошибок при заполнении, а значит, меньше рисков штрафов, пеней и доначислений;
• меньше камеральных проверок: налоговый орган будет проверять одну декларацию вместо пула отчетности по каждому ОП.

Новая форма декларации: что изменится в структуре

Чтобы оценить масштаб перестройки отчетности, сопоставим действующий порядок с тем, который заложен в новой форме. Это важно для настройки учетных систем.

Как организована отчетность сейчас

По состоянию на сентябрь 2026 года действует форма, утвержденная Приказом ФНС от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@ в редакции Приказа ФНС от 03.10.2025 № ЕД-7-3/855@. Организации, не отнесенные к крупнейшим налогоплательщикам, представляют отдельные декларации по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого ОП. Крупнейшие налогоплательщики подают все декларации, включая декларации по ОП и группам ОП, в налоговый орган по месту учета в этом статусе.

Если несколько подразделений в одном субъекте РФ объединены в группу для централизованной уплаты налога через ответственное ОП, отдельная декларация представляется по группе (п. 1 ст. 289, п. 2 ст. 288 НК РФ). Декларация по ОП включает:

• титульный лист;
• раздел 1 с суммами налога к уплате в региональный бюджет по данному ОП или группе ОП (подраздел 1.1 и при необходимости подраздел 1.2);
• приложение № 5 к листу 02.

Сама организация отчитывается по полной форме. В нее входят раздел 1 с налогом в федеральный бюджет в целом по организации и в региональный бюджет по самой организации без ОП (либо по группе ОП, включающей организацию), а также приложение № 5 к листу 02 по организации и по каждому ОП/группе ОП.

Какой будет единая декларация с 2027 года

Форма новой декларации приведена в проекте приказа ФНС (ID 167496). Изменения затронут титульный лист, раздел 1 и приложение № 5 к листу 02. Декларация подается в полном объеме, но со следующими особенностями.

1. Раздел 1 по самой организации без ОП (либо по группе ОП, включающей головную организацию): подразделы 1.1 и при необходимости 1.2 и 1.3 по федеральному бюджету заполняются как в 2026 году на основании листов 02, 03, 04 и 09; по региональному бюджету подразделы 1.1 и при необходимости 1.2 заполняются суммами, рассчитанными по организации без ОП или по группе ОП с организацией, на основании приложения 5 к листу 02.
2. Раздел 1 по каждому ОП/группе ОП: подразделы по федеральному бюджету не заполняются; по региональному бюджету подразделы 1.1 и при необходимости 1.2 заполняются суммами по соответствующему ОП/группе ОП на основании приложения 5 к листу 02.
3. Приложение 5 к листу 02 заполняется так же, как в 2026 году в декларации по месту учета организации: по организации без ОП (либо по группе ОП с организацией) и по каждому ОП/группе ОП.

Сводное сравнение двух режимов представлено в таблице.

Статус документа и сроки применения

Проект приказа ФНС от 23.04.2026 вносит изменения в приложения к приказу ФНС от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@ (зарегистрирован Минюстом России 29.11.2024, № 80397; изменения внесены приказом ФНС от 03.10.2025 № ЕД-7-3/855@, зарегистрирован 31.10.2025, № 84026). Проект предусматривает следующее:

• замену штрих-кодов в приложении № 1 «Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций»;
• новую редакцию страницы листа 02 «Расчет суммы налога» со штрих-кодом «00219013»;
• изменения в порядок заполнения (приложение № 2) и формат представления в электронной форме (приложение № 3);
• вступление в силу по истечении двух месяцев со дня официального опубликования, но не ранее 01.01.2027, и применение начиная с представления декларации за налоговый период 2026 года.

Важно! Новая форма официально еще не утверждена: материал основан на проекте приказа, и к моменту публикации в него могут быть внесены изменения. Эксперты полагают, что существенных правок не будет, и тогда по новой форме придется отчитываться уже за 2026 год – единую декларацию нужно сдать не позднее 25 марта 2027 года. Оценивать готовность учетной программы стоит по финальной редакции приказа.

Что остается неизменным: расчет налога

Реформа затрагивает только процедуру подачи отчетности по подразделениям, но не экономику расчета налога. Это снижает риски для действующих налоговых схем групп компаний.

• порядок распределения прибыли и уплаты «региональной» части налога прежний: налог рассчитывается и перечисляется по месту нахождения организации и ее ОП исходя из приходящейся на них доли прибыли;
• при нескольких ОП в одном субъекте РФ налог может уплачиваться централизованно через ответственное подразделение (п. 2 ст. 288 НК РФ);
• сроки подачи декларации сохраняются: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, а годовой – не позднее 25 марта года, следующего за налоговым периодом;
• сроки уплаты налога в федеральный и региональный бюджеты, а также авансов не меняются.

Важно! Новый порядок касается только сдачи декларации по налогу на прибыль. Прочие обязанности, например уведомление о создании обособленного подразделения, остаются в силе, поэтому актуальность данных об ОП по-прежнему нужно контролировать.

Последствия для бизнеса и требования к подготовке

Практическая нагрузка смещается с подачи множества деклараций на корректность расчета долей прибыли и настройку учета в разрезе подразделений. От этого зависит, насколько автоматизированно удастся сформировать единую декларацию.

Расчет доли прибыли по ОП

Доля прибыли каждого ОП определяется как среднее арифметическое двух показателей: удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса средней (среднегодовой) остаточной стоимости амортизируемых основных средств в соответствующих показателях по организации в целом (п. 2 ст. 288 НК РФ). Выбранный показатель – среднесписочная численность или расходы на оплату труда – должен оставаться неизменным в течение налогового периода.

Алгоритм подготовки для организаций с ОП

Для компаний, уже работающих с подразделениями, подготовку можно выстроить в четыре шага:

1. Актуализируйте перечень подразделений и проверьте, как они отражены в учетной программе.
2. Уточните у поставщика ПО, поддерживает ли программа расчет доли прибыли по каждому подразделению, чтобы не делать это вручную.
3. После утверждения ФНС новой формы узнайте у поставщика ПО сроки обновления программы.
4. Заранее проверьте правильность расчета доли прибыли и заполнения декларации в учетной программе, не дожидаясь 25 марта 2027 года.

Организациям, которые только планируют расширение, следует учесть дополнительные требования. Помимо учетной программы, поддерживающей налоговый учет в разрезе подразделений, потребуется внести изменения в учетную политику для целей налогообложения и зафиксировать порядок расчета доли прибыли по ОП. При необходимости придется доработать рабочий план счетов.

За осень 2026 года программу желательно настроить так, чтобы она автоматически рассчитывала максимум показателей и формировала декларацию по новой форме. Ручное заполнение допустимо при небольшом числе подразделений, но если их несколько десятков, риск ошибки кратно возрастает.

Изменения в работе с отчетами в Экстерне

Ранее после отправки декларации головной организации в Экстерне можно было автоматически сформировать отдельные отчеты за ОП. Теперь сведения по подразделениям войдут в единую декларацию, которую можно будет подготовить и отправить в сервисе. Кнопка «Сформировать отчеты за подразделения» на странице документооборота сохранится, но для российских организаций станет неактивной, а рядом появится пояснение.

Момент отключения в материалах описан по-разному: в публикации от 22 сентября 2026 года названа годовая отчетность за 2026 год, а в более позднем уточнении от 24 сентября 2026 года – первый отчетный период 2027 года. По уточненной версии для отчетных и налогового периодов 2026 года, а также корректировок за более ранние периоды возможность сформировать отдельные декларации по ОП сохраняется, и кнопка остается активной. Для иностранных организаций порядок прежний: отчеты за подразделения обязательны, а Экстерн может автоматически создать их на основе отправленной декларации.

Пример! Российская организация с филиалами в нескольких регионах до 2027 года подает декларацию по месту нахождения и отдельные декларации по каждому ОП или группе ОП. В единой декларации те же данные размещаются внутри одного файла: региональные суммы – в отдельных подразделах 1.1 (и при необходимости 1.2) по каждому ОП/группе ОП, а расчет – в приложениях № 5 к листу 02. Подавать эти сведения в налоговые органы по месту нахождения ОП уже не нужно.

Реформа, закрепленная Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ, меняет процедуру, а не методику расчета налога на прибыль. Для бизнеса ключевые задачи – проверить готовность учета к расчету долей прибыли по подразделениям, согласовать с поставщиком ПО сроки обновления под новую форму и учесть, что форма пока существует в виде проекта. Чем раньше проведена проверка в учетной программе, тем меньше риск ошибок при сдаче первой единой декларации не позднее 25 марта 2027 года.

Подготовить и отправить единую декларацию по налогу на прибыль по новым правилам можно будет в Контур.Экстерне.