Минфин РФ внес поправки в порядок учета расчетов по налогу на прибыль. Изменения касаются работы с отложенными налоговыми активами и обязательствами. Правила вступают в силу с 29 сентября 2026 года.
Минфин утвердил приказ от 20.08.2026 № 121н. Документ внес точечные, но важные поправки в Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02). Приказ зарегистрировали в Минюсте 17 сентября 2026 года под номером 88305.
ПБУ 18/02 утвердили приказом Минфина от 19.11.2002 № 114н. Положение устанавливает правила формирования в бухучете информации о расчетах по налогу на прибыль. Оно также определяет порядок раскрытия этих данных в отчетности.
Справка. ПБУ 18/02 могут не применять организации с правом на упрощенные способы ведения бухучета. Также оно не распространяется на кредитные организации и организации госсектора.
Что меняется в пересчете отложенных налогов
Главное новшество затрагивает пересчет отложенных активов и обязательств. Речь идет о ситуации, когда меняются ставки налога на прибыль. Теперь Минфин четко прописал, как учитывать разницу после такого пересчета. Раньше эту разницу относили только на счет учета прибылей и убытков.
Поправки коснулись абзаца четвертого пункта 14 и абзаца третьего пункта 15 ПБУ 18/02. Прежнюю формулировку про «счет учета прибылей и убытков» заменили на «чистую прибыль (убыток), совокупный финансовый результат (без включения в чистую прибыль (убыток), капитал организации (без включения в совокупный финансовый результат)».
Выбор показателя зависит от порядка отражения операций в бухучете. Учитывают операции, к которым относятся отложенные налоговые активы или обязательства.
Важно! Пересчет отложенных налогов делают на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок. Неверный выбор счета для отнесения разницы исказит показатели чистой прибыли и совокупного финансового результата.
Приказ № 121н также изменил абзац второй пункта 24 ПБУ 18/02. Прежние слова «не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток)» заменили. Теперь используют формулировку «включаемым в совокупный финансовый результат (без включения в чистую прибыль (убыток)».
Эта поправка синхронизирует раскрытие данных в отчете о финансовых результатах. Налог на прибыль по таким операциям уменьшает или увеличивает чистую прибыль при формировании совокупного финансового результата периода.
Как работают отложенные налоговые активы и обязательства
Отложенные налоги возникают из временных разниц. Это разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. Отложенный налоговый актив уменьшает налог на прибыль будущих периодов. Отложенное налоговое обязательство, наоборот, увеличивает будущий налог к уплате в бюджет.
Организация признает отложенный налоговый актив в периоде возникновения вычитаемых временных разниц. Условие — вероятность получить налогооблагаемую прибыль в будущем. Отложенные налоговые обязательства признают при возникновении налогооблагаемых временных разниц. Оба показателя отражают на отдельных синтетических счетах.
Величину отложенных налогов считают через ставку налога на прибыль. Эту ставку берут действующую на отчетную дату. Именно при смене ставки требуется пересчет по новым правилам приказа № 121н.
Пример. Организация приняла к учету основное средство на 120 000 руб. со сроком использования 5 лет. В бухучете амортизацию начисляют способом уменьшаемого остатка, в налоговом учете — линейным методом. За год бухгалтерская амортизация составила 40 000 руб., налоговая — 20 000 руб. Вычитаемая временная разница равна 20 000 руб. При ставке 24% отложенный налоговый актив составит 4 800 руб.
Почему Минфин пошел на эти изменения
Обновленный порядок опирается на международные стандарты. В основе лежат положения стандарта МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». Этот стандарт ввели в действие в России приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н.
Поправки продолжают линию сближения российского учета с МСФО. Ранее ПБУ 18/02 уже меняли несколькими приказами. Среди них — приказы Минфина от 11.02.2008 № 23н и от 20.11.2018 № 236н. Новые изменения уточняют технику отражения отложенных налогов при смене ставок.
Приказ № 121н вступает в силу с 29 сентября 2026 года. Учтите новый порядок при пересчете отложенных налогов после этой даты.
В срок подавать отчётность в ФНС и другие ведомства специалистам помогает Календарь бухгалтера.
Добавить комментарий