Все субъекты, которые применяют упрощенную систему налогообложения и учитывают расходы, при их определении должны руководства статьей 346.16 Налогового кодекса. Если затрат нет в этом перечне, то их нельзя учитывать при подсчете налогооблагаемой базы. Однако отдельные виды расходов требуют пояснения, в особенности когда дело касается индивидуальных предпринимателей. В этом обзоре мы расскажем о некоторых затратах ИП, которые Минфин не позволяет включать в расходы при УСН.
Содержание
ИП едет в командировку
В упомянутой статье 346.16 прямо указано, что командировочные расходы уменьшают доходы налогоплательщика при исчислении налога. Но это, по мнению чиновников Минфина, относится только к организациям. На предпринимателей же эта норма не распространяется, и вот почему.
В соответствии со статьей 166 Трудового кодекса, командировка — это служебная поездка работника, которая осуществляется по распоряжению работодателя. Но поскольку ИП работает сам на себя, то направить себя в командировку он не может. Другими словами, такая поездка предпринимателя командировкой не признается, поэтому затраты на нее при налогообложении дохода не учитываются (письмо Минфина России от 26.02.18 № 03-11-11/11722).
Между тем в судах смотрят на командировку предпринимателя иначе. Так, в постановлении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.06.13 № А06-541/2012 говорится о том, что ИП не может быть лишен возможности отправляться в командировку самостоятельно. Иначе это будет свидетельствовать о неравном положении предпринимателей и юридических лиц. Правда, такие выводы арбитры сделали в деле о возмещении судебных издержек, а не об исчислении налога. Но все же сам подход судов выглядит обнадеживающе.
ИП берет в аренду жилое помещение
Предприниматель на «упрощенке» взял в аренду квартиру и осуществляет в ней свою деятельность. Может ли он списать арендную плату в расходы? Нет, считают в Минфине и приводят обоснование своей позиции в письме от 28.03.17 № 03-11-11/17851.
Чиновники ссылаются на статью 17 Жилищного кодекса, в которой сказано, что применять жилое помещение для предпринимательской деятельности может только лицо, проживающее в нем на законных основаниях. А раз нельзя использовать арендованную квартиру для предпринимательства, то учесть в расходах арендную плату оснований нет.
Из решений судов заслуживает внимания постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 16.11.09 № А45-4829/2009. Сразу отметим, что оно выносилось в отношении компании, а не ИП. Но вывод сделан общий: в Налоговом кодексе не сказано, что возможность списания затрат на аренду помещениям зависит от того, является ли оно жилым или нежилым.
ИП направляет работника в санаторий
Предприниматель на УСН оплатил работнику лечение в санатории. Включаются ли эти затраты в расходы при исчислении налога? К сожалению, нет — так считают в Минфине (письмо от 30.04.15 № 03-11-11/25285). «Упрощенщики» могут учитывать при исчислении налоговой базы затраты на оплату труда, указанные в статье 255 НК РФ. Однако в этой норме закона расходы на санаторно-курортное лечение не указаны.
ИП покупает и продает недостроенный объект жилой недвижимости
ИП на «упрощенке» приобрел несколько квартир в строящемся доме, точнее, имущественные права на эти объекты. Спустя некоторое время он их продал. Понятно, что выручка от реализации имущественных прав должна включаться в доход ИП. Но может ли он учесть расходы на приобретение этих квартир?
Минфин дает на этот вопрос отрицательный ответ и ссылается на уже упомянутую статью 346.16 НК РФ и закрытый перечень затрат, учитываемых при подсчете налоговой базы при УСН. Так вот, расходы на приобретение имущественных прав среди них не значатся.
Прочие расходы, не учитываемые ИП на УСН
Кроме того, напомним некоторые другие пояснения Минфина в отношении затрат ИП на УСН:
- Нельзя учитывать убыток, рассчитывая сумму аванса по налогу при УСН за квартал, полугодие, 9 месяцев (письмо от 19.05.14 № 03-11-06/2/23437).
- Нельзя применять стандартные НДФЛ-вычеты (письмо от 22.03.16 № 03-04-05/15774).
- Нельзя продолжать применять УСН, если остаточная стоимость ОС «перевалила» за 150 млн рублей (письмо от 15.06.17 № 03-11-11/37040).
- Нельзя учитывать расходы, подсчитывая сумму страховых взносов «за себя» с дохода, превышающего 300 тыс. рублей (от 12.02.18 № 03-15-07/8369).
