НДС по длящимся договорам: новые правила с 2026 года

С 1 октября 2026 года вступают в силу поправки в статьи 166 и 168 Налогового кодекса, которые уточняют порядок исчисления НДС по длящимся договорам. Речь идет о ситуациях, когда в период исполнения контракта меняются нормы налогового законодательства, из-за чего у поставщика возникает обязанность по уплате налога. Изменения закреплены Федеральным законом от 04.08.2026 № 293-ФЗ, который опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации.

В чем заключался правовой пробел при уплате НДС

Чтобы понять суть поправок, важно разобраться в проблеме, которую они решают. По действующим нормам статьи 168 НК РФ при реализации товаров, работ или услуг налогоплательщик обязан дополнительно к цене (тарифу) предъявить покупателю соответствующую сумму НДС. Однако в долгосрочных договорах ситуация складывалась иначе.

Почему возникали убытки у покупателя

При заключении договоров на длительный срок у поставщика в период их действия могла внезапно возникнуть обязанность по уплате НДС – например, из-за изменения норм Налогового кодекса. Действующие правила допускали, что продавец вправе взыскать с покупателя дополнительное вознаграждение, компенсирующее последствия таких изменений законодательства о налогах и сборах.

Проблема заключалась в том, что покупатель при этом не мог принять соответствующие суммы НДС к вычету. В результате именно на него перекладывались финансовые потери, а компенсировать их через вычет он не имел возможности.

Позиция Конституционного суда

На указанный правовой пробел обратил внимание Конституционный суд в постановлении от 25.11.2025 № 41-П. КС РФ предписал законодательным органам власти урегулировать вопрос корректировки цены длящегося договора в связи с изменениями налогового закона, произошедшими после его заключения, если из-за этих изменений у поставщика возникает обязанность по уплате НДС.

Важно! Норма разработана во исполнение постановления Конституционного суда и направлена на урегулирование ситуации, возникающей при изменении налогового законодательства в период исполнения длящихся договоров.

Как теперь исчислять НДС по длящимся договорам

Законодатели ввели четкий механизм расчета налога в переходных ситуациях. Он затрагивает сразу две статьи Налогового кодекса и меняет привычный порядок работы со счетами-фактурами.

Расчетный метод исходя из договорной цены

В статью 166 НК РФ внесено положение: если после заключения договора в законодательство внесены изменения, из-за которых у поставщика возникает обязанность по уплате НДС, а покупатель не имеет права принять сумму налога к вычету, НДС исчисляется расчетным методом исходя из стоимости товаров, работ или услуг, указанной в договоре.

Иными словами, поставщик выделяет налог «внутри» уже согласованной суммы, а не начисляет его сверх цены. При этом в подобных случаях счета-фактуры не выставляются – это закреплено в статье 168 НК РФ.

Пример! Стороны заключили договор на сумму 100 000 руб. без НДС. После вступления в силу новых норм у поставщика появилась обязанность уплатить налог, но покупатель не вправе заявить вычет. В этом случае продавец не требует доплату сверх цены, а выделяет НДС расчетным методом из уже согласованных 100 000 руб. и не выставляет счет-фактуру.

Четыре условия применения нового порядка

Расчетный метод применяется не всегда, а только при одновременном соблюдении всех перечисленных условий:

1. Обязанность платить НДС возникла у продавца уже после подписания договора.
2. Покупатель не имеет права на налоговый вычет по этой сделке.
3. Стороны не пересматривали цену договора после изменения закона и не расторгли его.
4. В договоре изначально не предусмотрено условие о доплате НДС при смене налоговых правил.

Сроки вступления поправок в силу

Новые нормы начнут действовать не сразу после публикации закона. Законодатель предусмотрел переходный период, привязанный к налоговому периоду по НДС.

Закон вступит в силу через месяц после официального опубликования, но не ранее первого числа очередного налогового периода по НДС. С учетом этого правила плановая дата начала применения новых норм – 1 октября 2026 года.

Справка! Закон вступает в силу через месяц после официального опубликования, но не ранее первого числа очередного налогового периода по НДС. Плановая дата начала применения новых норм – 1 октября 2026 года.