С 1 января 2025 года в России вступили в силу изменения в порядке расчёта и уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Одним из ключевых нововведений стало раздельное налогообложение заработной платы и дополнительных выплат, таких как районные коэффициенты и северные надбавки. Это требует от бухгалтеров особого внимания при заполнении уведомлений об исчисленных суммах НДФЛ. В данной статье мы подробно рассмотрим, как правильно учитывать эти изменения в работе.
Содержание
Что изменилось в налогообложении с 2025 года
Согласно изменениям в статье 210 Налогового кодекса РФ, с января 2025 года введен новый порядок определения налогооблагаемой базы по НДФЛ. Теперь отдельно учитываются следующие виды доходов:
- основная заработная плата: включает оклад, отпускные, больничные и премии без учёта районных коэффициентов и северных надбавок
- районные коэффициенты и северные надбавки: дополнительные выплаты, предусмотренные для работников в определенных регионах
- доходы военнослужащих: денежное довольствие и иные выплаты, связанные с участием в специальных военных операциях
Такое разделение обусловлено необходимостью дифференцированного подхода к налогообложению различных видов доходов.
Новый порядок расчёта НДФЛ
Обновлённый алгоритм расчёта НДФЛ включает следующие шаги:
Шаг 1: Определение базы для основной заработной платы
Рассчитывается сумма дохода без учёта надбавок и коэффициентов. К этой базе применяются стандартные, социальные, имущественные и инвестиционные вычеты, предусмотренные статьями 218–221 НК РФ. Налог рассчитывается по прогрессивной шкале ставок.
Шаг 2: Определение базы для надбавок и коэффициентов
Суммируются все выплаты, связанные с районными коэффициентами и северными надбавками. К этой базе также могут быть применены вычеты, если они не использованы ранее. Налоговая ставка составляет:
- 13% для суммы, не превышающей 5 млн рублей в год
- 15% для суммы свыше 5 млн рублей
Шаг 3: Определение базы для доходов военнослужащих
Выплаты, связанные с участием в специальных военных операциях, облагаются по аналогичным ставкам:
- 13% для суммы до 5 млн рублей
- 15% для суммы свыше 5 млн рублей
Важно отметить, что при расчёте отпускных все выплаты, включая надбавки и коэффициенты, включаются в средний заработок. Однако для целей налогообложения отпускные необходимо разделить на две части:
- сумма без учёта надбавок и коэффициентов
- сумма, рассчитанная с учётом надбавок и коэффициентов
Каждая часть включается в соответствующую налогооблагаемую базу.
Заполнение уведомлений об исчисленных суммах НДФЛ
С 2025 года форма уведомления об исчисленных суммах НДФЛ (утверждена приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@) требует раздельного указания налога для каждой налогооблагаемой базы. Это означает, что в уведомлении необходимо отдельно отражать:
- НДФЛ с основной заработной платы
- НДФЛ с районных коэффициентов и северных надбавок
- НДФЛ с доходов, связанных с участием в специальных военных операциях
Для каждой из этих категорий предусмотрены отдельные коды бюджетной классификации (КБК).
Коды бюджетной классификации (КБК) для НДФЛ в 2025 году
Ниже представлена таблица с актуальными КБК для различных категорий НДФЛ:
| Категория налога | Код бюджетной классификации |
| НДФЛ с основной заработной платы | |
| по ставке 13% (до 2,4 млн руб.) | 182 1 01 02010 01 1000 110 |
| по ставке 15% (от 2,4 млн до 5 млн руб.) | 182 1 01 02080 01 1000 110 |
| по ставке 18% (от 5 млн до 20 млн руб.) | 182 1 01 02150 01 1000 110 |
| по ставке 20% (от 20 млн до 50 млн руб.) | 182 1 01 02160 01 1000 110 |
| по ставке 22% (свыше 50 млн руб.) | 182 1 01 02170 01 1000 110 |
| НДФЛ с районных коэффициентов и северных надбавок | |
| по ставке 13% (до 5 млн руб.) | 182 1 01 02210 01 1000 110 |
| по ставке 15% (свыше 5 млн руб.) | 182 1 01 02230 01 1000 110 |
| НДФЛ с доходов военнослужащих, связанных с участием в СВО | |
| по ставке 13% (до 5 млн руб.) | 182 1 01 02200 01 1000 110 |
| по ставке 15% (свыше 5 млн руб.) | 182 1 01 02220 01 1000 110 |
Исправление ошибок в уведомлениях
Если бухгалтер допустил ошибку при заполнении уведомления, например, не разделил НДФЛ по базам или указал неверный КБК, необходимо подать исправленное уведомление.
Как исправить ошибку в уведомлении:
- Подготовить исправленное уведомление. В нём необходимо:
- указать ошибочные строки с нулевой суммой (КПП, КБК, ОКТМО, период)
- добавить новые строки с корректными данными и правильными суммами НДФЛ
- Подать исправленное уведомление до сдачи 6-НДФЛ за I квартал 2025 года.
- если 6-НДФЛ уже сдан, налоговая может потребовать пояснения или корректировку расчёта
- Отслеживать статус уведомления в системе ФНС.
- в случае выявления ошибок налоговики могут направить уведомление о необходимости исправления
Важно! Если ошибка выявлена после сдачи 6-НДФЛ, исправления потребуется внести уже в отчётность следующего периода.
Чтобы избежать ошибок, используйте автоматизированные системы расчёта зарплаты и регулярно отслеживайте разъяснения ФНС по новой отчётности.
Читайте также Как с 2025 года меняется система расчёта НДФЛ для бухгалтеров
