Компании и предприниматели на УСН, которые выбрали пониженные ставки НДС 5% или 7%, вправе применять нулевую ставку налога, однако далеко не во всех случаях. Такое право распространяется лишь на строго ограниченный круг операций, установленный п. 9 ст. 164 НК РФ. Дополнительные разъяснения по этому вопросу ФНС России привела в письме от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@.
Какие операции дают право на нулевую ставку
Перечень ситуаций, при которых упрощенцы с пониженными ставками могут применять НДС 0%, закрытый. Основные из них связаны с внешнеэкономической деятельностью и обслуживанием отдельных категорий покупателей.
- экспорт товаров, включая поставки в государства – члены ЕАЭС;
- международные перевозки;
- транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки;
- реализация товаров дипломатическим представительствам и международным организациям.
Полный список операций, допускающих применение нулевой ставки, приведён в пп. 1-1.2, 2.1-3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК РФ. Особенность действует для поставок в ЕАЭС: при экспорте в страны союза ставка 0% применяется даже к тем товарам, которые по ст. 149 НК РФ освобождены от НДС. Это следует из п. 3 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС и п. 1 ст. 7 НК РФ.
Почему входной НДС нельзя принять к вычету
Ключевое ограничение для плательщиков УСН с пониженными ставками касается «входного» налога, который предъявляют поставщики. В отличие от компаний на общем режиме, упрощенцы со ставками 5% и 7% лишены права на вычет.
Правило действует даже тогда, когда приобретённые товары или услуги напрямую использовались для производства экспортируемой продукции либо для операций, облагаемых по ставке 0%. В такой ситуации «входной» НДС можно только списать в расходы или включить в стоимость приобретённых товаров.
Важно! Отсутствие вычета фактически повышает себестоимость экспортной поставки: сумма налога от поставщиков не возвращается из бюджета, а оседает в затратах бизнеса. Это стоит учитывать при расчёте рентабельности сделок с зарубежными контрагентами и при выборе между пониженными и общими ставками НДС.
Как подтвердить право на ставку 0%
Нулевая ставка не применяется автоматически – её необходимо обосновать документально. Порядок подтверждения для упрощенцев такой же, как для плательщиков на общем режиме.
Комплект подтверждающих документов подают одновременно с декларацией по НДС за тот квартал, в котором был собран полный пакет. При экспорте за пределы ЕАЭС налогоплательщик обязан направить в налоговый орган электронные реестры со сведениями из таможенных деклараций и внешнеторговых контрактов. Эти требования закреплены в ст. 165 НК РФ и приказе ФНС России от 26.12.2023 № ЕД-7-15/1003@.
Что будет, если пропустить срок в 180 дней
Для подтверждения нулевой ставки закон отводит ограниченный период. От того, уложится ли налогоплательщик в этот срок, зависит порядок расчёта налога.
Если документы не представлены в течение 180 дней с даты отгрузки, право на ставку 0% утрачивается. В этом случае НДС нужно исчислить по применяемой ставке 5% или 7% в том квартале, на который приходится день окончания указанного срока (ст. 165 НК РФ, п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).
Ситуацию можно исправить позднее. Когда подтверждающие документы всё же будут собраны, налог пересчитывается по ставке 0%, а ранее уплаченную сумму по ставке 5% или 7% разрешается заявить к вычету.
Пример! Компания на УСН со ставкой НДС 7% отгрузила товар на экспорт, но не успела собрать документы за 180 дней. По итогам квартала, в котором истёк срок, она начисляет НДС по ставке 7%. Через два месяца пакет документов сформирован – организация пересчитывает налог по ставке 0% и принимает уплаченную ранее сумму к вычету.
Таким образом, льготная нулевая ставка для упрощенцев с НДС 5% и 7% – это реальная возможность снизить налоговую нагрузку по экспортным и приравненным к ним операциям, но её применение требует внимательного отношения к документообороту и соблюдения установленных сроков.
Подготовиться к камеральной проверке и заранее выявить ошибки в декларации помогает Контур.НДС+.
Добавить комментарий