С 2027 года Минтранс начнёт передавать Федеральной налоговой службе сведения из электронных транспортных накладных (ЭТрН). Для участников рынка перевозок и для компаний, которые отражают транспортные расходы или заявляют вычет НДС по товарам, это означает появление ещё одного цифрового источника, с которым налоговые органы будут сверять отчётность. О новом порядке сообщил заместитель начальника Управления камерального контроля ФНС России Дмитрий Черепанов на XXIX Налоговом форуме. Его выступление показывает, как ФНС смотрит на электронную форму документов, где проходит граница между формальным нарушением и доказанным правонарушением и какую нагрузку придётся нести обеим сторонам.
ЭТрН становится источником данных для ФНС
Нововведение касается не обязанности оформлять электронные накладные, а того, как будут использоваться сведения из них. Чтобы оценить его масштаб, нужно понять, какие данные и в какую систему поступят и как налоговая служба будет трактовать расхождения.
Что и когда будет передаваться
С 2027 года сведения из электронных транспортных накладных будут поступать от Минтранса в ФНС. Там они будут агрегироваться в информационных системах и использоваться при формировании динамической карты налоговых рисков налогоплательщика. Налоговая сможет сопоставлять данные перевозочных документов с декларациями, расходами, НДС и фактическим движением товара. Ранее ФНС пояснила, что ГИС ЭПД пока не используется для автоматических налоговых проверок, но новый информационный обмен показывает, что роль ЭТрН в налоговом контроле будет постепенно расти.
Как ФНС трактует налоговый риск
Ключевая оговорка выступления Черепанова: отсутствие ЭТрН не означает автоматического отказа в расходах или вычете НДС и не ведёт к доначислениям само по себе. Если в учёте компании есть транспортные расходы или приобретённый товар, а соответствующей электронной накладной в базе ФНС нет, система зафиксирует это как налоговый риск. Он станет поводом для дополнительных вопросов, запроса пояснений и подтверждающих документов в рамках камерального контроля.
Справка! Налоговый риск в трактовке ФНС – это предположение о возможном нарушении, а не доказанное правонарушение. Наличие риска обязывает инспектора его отработать, но не гарантирует доначислений: нарушение считается доказанным только при установлении состава правонарушения и подтверждении неуплаты налога в полном объёме.
Предпосылки: от проверки документов к сопоставлению цифровых следов
Решение использовать данные ЭТрН встроено в более широкую тенденцию. По словам представителя ФНС, налоговая служба постепенно переходит от проверки отдельных документов к сопоставлению большого массива данных. Чтобы понять, почему отсутствие электронной накладной получило отдельное значение, стоит рассмотреть, как меняется стандарт доказывания и как закон связывает форму документа с правовыми последствиями.
Изменение стандарта доказательств
Цифровые следы особенно активно используются при оценке рисков по НДС и применении статьи 54.1 Налогового кодекса. Они позволяют увидеть, были ли реальные операции, поставки и перемещение товаров. Поэтому, как отметил Черепанов, стандарт доказательств существенно изменился: наличие документа остаётся лишь одним слоем, а сведения в нём должны быть согласованы с фактами исполнения сделки. Налоговая смотрит, подтверждают ли друг друга перевозка, поставка, оплата и экономический смысл операции. Каждая существенная операция должна давать ответы на вопросы о том, зачем она нужна бизнесу, почему выбран именно этот контрагент, кто и когда исполнил обязательства. ЭТрН с 2027 года становится ещё одним элементом этой системы.
Электронная форма и её юридические последствия
Черепанов подчеркнул, что последствия отсутствия обязательного электронного документа зависят от конкретной нормы закона. Закон должен прямо указывать, что наступает, если документ оформлен не в электронном виде, и нужно оценивать, является ли электронная форма юридическим составом, без которого нельзя достичь охраняемой законом цели. Если документ выставлен на бумаге, он всё равно должен отвечать требованиям первичного документа: содержать идентифицирующие реквизиты, подписантов, существо сделки и даты. На трёх примерах разница видна отчётливо.
Документ | Что происходит без электронной формы | Влияние на права налогоплательщика |
|---|---|---|
Документ о предстоящей поставке в системе СПОТ | Если мобильные группы ФТС остановят транспортное средство без документа в электронном виде, QR-код не подтвердится, машину не пустят на территорию России и выдадут предписание покинуть страну | Электронная форма обязательна для допуска товара, бумажная версия её не заменяет |
Электронный счёт-фактура при реализации прослеживаемых товаров | Счёт-фактура на бумаге считается ненадлежаще оформленным, но по пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса недостатки, не мешающие идентифицировать сделку, не лишают права на вычет | Право на вычет сохраняется, но возникает налоговый риск скрытой реализации или неправомерного вычета |
Электронная транспортная накладная | Нарушается порядок оформления, в базе ФНС появляется расхождение между расходами или товаром и отсутствием накладной | Право на расходы и вычет НДС сохраняется при наличии иных доказательств, но налоговый риск неизбежен |
Сравнение показывает, что ЭТрН относится к документам, для которых электронная форма сама по себе не определяет судьбу операции. Её отсутствие создаёт нарушение порядка оформления и повышает вероятность проверки, но не отрицает хозяйственную операцию, если она подтверждена другими доказательствами. Для СПОТ, напротив, электронная форма критична в момент перевозки.
Последствия и требования: что это означает для бизнеса
После начала информационного обмена ФНС сможет автоматически видеть больше несоответствий, например ситуации «есть транспортные расходы, но нет ЭТрН» или «заявлена поставка товара, но нет цифрового следа перевозки». Такие случаи станут основанием для дополнительного анализа при камеральном контроле, поэтому соблюдение требований к электронному документообороту начнёт влиять не только на формальную корректность документов, но и на число вопросов от налоговой.
Транспортные расходы без электронной накладной
Статья 252 Налогового кодекса признаёт затраты обоснованными, если они подтверждены документами, оформленными по закону, а по закону это электронная транспортная накладная. Формально бумажный документ требованию не соответствует. Однако в той же норме допускается подтверждение расходов иными косвенными документами, и именно эта часть позволяет сохранить право на учёт затрат. Если компания может представить договор перевозки, доказательства фактического движения груза, понесённых расходов и исполнения обязательств, право учитывать расходы сохраняется. При этом такие документы не заменяют накладную, а лишь компенсируют её отсутствие, и инспектору придётся устанавливать обстоятельства сделки в ходе мероприятий налогового контроля.
Важно! Исправлять уже завершённые перевозки формальным оформлением ЭТрН задним числом не стоит: ФНС отдельно указывала, что такой подход создаёт дополнительные вопросы к достоверности электронного документооборота. Если же перевозка осложнена сбоем в работе ГИС ЭПД или отсутствием интернета у водителя, действует регламент Минтранса, утверждённый 31 августа 2026 года: достаточно зафиксировать нештатную ситуацию, оформить бумажный документ и продолжить движение.
Вычет НДС и вопрос о реальности поставки
С вычетом НДС по приобретённому товару ситуация схожа: отсутствие ЭТрН не лишает права на вычет, но порождает сомнение, была ли перевозка и кто её выполнял. Если цифрового следа нет, инспектор вынужден выяснять, перемещался ли товар в принципе. Главный риск связан не с формой одного документа, а с несогласованностью всей картины сделки. Когда транспортные документы, платежи, договоры и фактическая логистика подтверждают друг друга, позиция налогоплательщика заметно сильнее, но доказывать право на вычет всё равно придётся.
Практические приоритеты
Черепанов отметил, что соблюдение законодательства и оформление документов в электронном виде помогают подтвердить право на расходы и вычет, а также сокращают количество требований и пояснений. Нагрузка при этом ложится на обе стороны: налогоплательщику приходится доказывать, а налоговой – проверять. Исходя из этого, компаниям имеет смысл выстроить внутренние процессы в трёх направлениях:
- синхронизировать бухгалтерский и транспортный документооборот, чтобы расходы и поставки в учёте имели соответствующий электронный документ;
- контролировать оформление и подписание ЭТрН всеми участниками перевозки;
- сохранять документы, подтверждающие доставку, её стоимость и связь с деятельностью компании, чтобы при вопросах налоговой можно было быстро представить косвенные доказательства.
Такой подход не гарантирует отсутствия запросов, но снижает число расхождений, которые автоматически попадают в поле зрения ФНС.
Таким образом, с 2027 года ЭТрН становится частью цифрового следа сделки и входит в систему оценки налоговых рисков наряду с данными по НДС и расходам. Отсутствие накладной не влечёт автоматического отказа в расходах или вычете, если реальность перевозки подтверждается другими документами и обстоятельствами, однако она превращается в заметное расхождение и повышает вероятность дополнительных вопросов. Поэтому ценность корректно оформленной ЭТрН для бизнеса заключается не только в выполнении требований законодательства: чем меньше несоответствий между перевозкой, поставкой, оплатой и экономическим смыслом операции, тем меньше оснований для требований и пояснений со стороны налоговой.
Для работы с ЭТрН и другими ЭПД бизнес сегодня использует сервис Контур.Логистика.
Добавить комментарий