Недавно изменили процедуру уменьшения налога на взносы при применении патентной системы и УСН с объектом «доходы». В 2024 году действует переходный период в случае:
- уменьшения налога на взносы ИП, уплаченных в январе текущего года, но относящихся к предыдущим периодам
- уменьшения налога на взносы, перечисленных досрочно в прошлом году или за более ранние периоды
Чтобы избежать путаницы в новых правилах, мы подготовили статью, в которой представили пошаговый алгоритм действий.
Содержание
Основные нововведения
ИП на патентной системе и на УСН с объектом «доходы» вправе снизить сумму налога на страховые взносы (подп. 1 п. 1.2 ст. 346.51, подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Предприниматели с наёмными работниками могут снизить налог не более чем на 50%, а без наёмных работников — на 100%.
Налог уменьшается на взносы в соответствии с определёнными правилами. В июле прошлого года в эти правила внесли ряд поправок, основные из которых следующие:
- Налог можно уменьшить на личные взносы «за себя», которые подлежат уплате в календарном году действия патента (для УСН подлежат уплате в данном налоговом периоде). Это правило касается правоотношений, возникших с 1 января 2023 года. Таким образом, факт уплаты взносов уже не является ключевым фактором (ранее налог можно было снизить только на перечисленные суммы).
- Взносы с зарплаты работников уменьшают налог при ПСН, если они были уплачены в пределах исчисленных сумм в календарном году действия патента. Это правило касается правоотношений, возникших с января 2023 года. Ранее к уменьшению принимались только взносы, уплаченные «за календарный год действия патента».
Обратите внимание: по взносам с заработной платы сотрудников при упрощённой системе изменений не произошло. Налог (авансовые платежи) снижается на сумму взносов, уплаченных в пределах исчисленных сумм в данном отчётном или налоговом периоде.
Уменьшение налога на страховые взносы: пошаговый алгоритм действий
Шаг 1. Перечислить в бюджет единый налоговый платёж (ЕНП), равный сумме взносов с заработной платы работников.
Возникает вопрос: за какой период ИП на УСН могут уменьшить налог или авансовый платёж? Ответ будет зависеть от даты перечисления ЕНП.
Таблица: период уменьшения налога (авансового платежа) при УСН 6% на взносы с зарплаты работников
| Дата перечисления ЕНП в бюджет | Период, за который допускается уменьшение налога (авансового платежа) |
| с 1 января по 31 марта | I квартал |
| с 1 апреля по 30 июня | 6 месяцев |
| с 1 июля по 30 сентября | 9 месяцев |
| с 1 октября по 31 декабря | год |
Важно: после перевода денег в бюджет на едином налоговом счёте (ЕНС) должно быть сформировано положительное сальдо, превышающее сумму уменьшения налога или равное ей.
Разберём на примере. Предположим, что ИП может уменьшить налог на взносы с зарплаты работников в сумме 45 тысяч рублей. В таком случае на его ЕНС должно образоваться положительное сальдо – не менее 45 тысяч рублей. В противном случае снизить налог не удастся.
Шаг 2. Подать уведомление об исчисленных взносах с заработной платы работников за январь, февраль, апрель, май, июль, август, октябрь и ноябрь. Срок подачи уведомления — не позднее 25 числа месяца, следующего за указанным. Кроме того, необходимо сдать РСВ за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год в срок не позднее 25 числа месяца, следующего за соответствующим периодом.
Шаг 3. Подать документы:
- при УСН 6% не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября — уведомление об исчисленных суммах авансовых платежей по единому «упрощённому» налогу
- при ПСН — уведомление об уменьшении налога по ПСН на уплаченные взносы (форма по КНД 1112021). В этом уведомлении следует указать взносы с заработной платы сотрудников, а также взносы «за себя» (помните, что теперь налог можно снижать на взносы «за себя» независимо от факта их перечисления). Срок подачи не установлен, допускается подача в день перечисления ЕНП на сумму взносов
Шаг 4. ИП на упрощённой системе нужно перечислить единый налог (авансовый платёж), уменьшенный на сумму взносов.
ИП на ПСН должны перечислить стоимость патента с учётом вычета суммы взносов, а если патент уже оплачен, следует подать в ИФНС заявление на возврат или зачёт.
Обратите внимание: при перечислении налога (на шаге 4) можно уменьшить его на уплаченные взносы с зарплаты работников, а также на взносы «за себя», которые подлежат уплате в соответствующем периоде (факт уплаты не важен).
Переходный период
Для ИП на патенте и на УСН 6% установлены правила переходного периода, которые относятся к 3 ситуациям:
- Срок перечисления взносов «за себя» — первый рабочий день следующего года. Такие взносы рассматриваются как «подлежащие уплате» в текущем, а не в следующем году. Следовательно, личные взносы за 2023 год, перечисленные 9 января 2024 года, могут быть учтены для уменьшения налога за 2023 год.
- Личные взносы, перечисленные в 2023 году за периоды до 2023 года, снижают налог по ПСН, начисленный за период с 2023 по 2025 год.
- Взносы с доходов свыше 300 тысяч рублей за 2023 год были уплачены в 2023 году. Несмотря на то, что срок перечисления таких взносов 1 июля 2024 года (п. 2 ст. 432 НК РФ), их можно учесть при уменьшении налога за 2023 или за 2024 год — по выбору ИП.
Важно отметить, что во 2 и 3 ситуациях важен факт уплаты взносов. Соответственно, после перечисления ЕНП в сумме взносов на ЕНС должно остаться положительное сальдо не ниже суммы уплаченных взносов. Кроме того, предпринимателям на УСН необходимо подать заявление о зачёте перечисленной суммы ЕНП в качестве уплаты взносов «за себя» по форме КНД 1150057.
Это заявление требуется подать в ИФНС в электронном формате. Срок подачи зависит от периода, за который производится уменьшение налога, и может быть не позднее 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря (последний срок в том числе применим по взносам с суммы, превышающей 300 тыс. руб.).
Имеется также возможность воспользоваться сервисом на сайте ФНС вместо подачи заявления по форме КНД 1150057.
Однако ИП на патентной системе, согласно письму ФНС от 31 марта 2023 года № СД-4-3/3898@, можно обойтись без подачи заявления.
Читайте также Исправляем некорректные данные сотрудника в ЕФС-1
