Чем предпринимателю грозит беспечность при выборе режима налогообложения? Как минимум его расходы будут неэффективны, поскольку придется платить больше налогов. В худшем случае можно получить доначисления и штрафы. Чтобы этого избежать, рекомендуем ознакомиться с этой статьей и сделать правильный выбор.
Для наглядности возьмем ИП из Калининграда, который собирается открыть небольшой магазинчик хозяйственных товаров. Для работы ему понадобится помощники — 2 сотрудника. По приблизительным оценкам предпринимателя, он сможет получать доход порядка 1 млн рублей, а его расходы составят около 700 тыс. рублей в месяц. Что же должен учесть ИП для выбора системы?
Содержание
Шаг 1. Узнать о подходящих режимах
Сейчас в России действует 5 налоговых систем, но это не значит, что можно выбрать любую. Ограничения при выборе связаны с деятельностью, которую будет вести ИП, особенностями регионального и местного законодательства, размером доходов и количеством работников. Последние два фактора при первичной регистрации роли не играют, но в течение года нужно следить, чтобы не были превышены лимиты. Иначе предприниматель будет переведен на общую систему, причем с начала года.
Основные ограничения, которые имеют значение для применения той или иной системы налогообложения, мы собрали в следующей таблице.
Таблица 1. Ограничения для применения режимов налогообложения
| Вид деятельности | Регион | Годовой доход | Количество работников | Прочее |
ОСНО | ||||
| Все | Все | Нет ограничений | Нет ограничений | |
УСН | ||||
| Все, кроме банков, страховых, нотариусов, ломбардов и т. д. Полный список исключений в статье 346.12 НК РФ | Все | Не более 150 млн рублей | Не более 100 человек | Остаточная стоимость основных средств не более 150 млн рублей |
ЕНВД | ||||
| Отдельные виды деятельности. Федеральный список приведен в статье 346.26 НК РФ, региональные власти могут его сократить | Те, в которых режим введен органом власти | Нет ограничений | Не более 100 человек | |
ПСН | ||||
| Отдельные виды деятельности. Федеральный список приведен в статье 346.43 НК РФ, региональные власти могут его изменить | Любой. В каждом регионе есть свои особенности | Не более 60 млн рублей | Не более 15 человек | Торговая площадь не более 50 кв. метров |
ЕСХН | ||||
| Для сельхозпроизводителей | Все | Размер неограничен, но годовой доход от сельхоз деятельности должен быть не менее 70% от общего | Любое (для субъектов рыболовецкого хозяйства — не более 300 человек) | Перечень сельхозпродукции утвержден Постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 года № 458 |
Важно! ИП вне зависимости от системы налогообложения освобождены от ведения бухгалтерского учета. А вот налоговый учет все они должны вести. В этих целях ИП заполняет книгу учета доходов и расходов, в которой отражает все операции. Сделки должны быть подкреплены подтверждающими документами.
Итак, для правильного выбора предприниматель должен проверить по каждому из ограничений возможность применения той или иной системы.
В нашем примере рассуждения таковы:
- ОСНО. Подходит всегда и для всех.
- УСН. Подходит, поскольку предприниматель укладывается в установленные для нее критерии.
- ЕНВД. Подходит, поскольку в Калининградской области для розничной торговли он введен, и в его критерии предприниматель также вписывается.
- ПСН. Подходит, поскольку существует патент на розничную торговлю. По критериям предприниматель тоже проходит.
- ЕСХН отпадает, так как ИП не является сельхозпроизводителем.
В итоге получается, что для нашего предпринимателя подходит 4 системы налогообложения.
Шаг 2. Разобраться с режимами более подробно
В следующей таблице приведены сведения о том, какие налоги и с какой периодичностью предприниматель должен уплачивать на той или иной системе, а также как по ним отчитываться.
Таблица 2. Налоги и отчетность при разных налоговых режимах (без учета страховых взносов и НДФЛ за работников)
| Налоги | Сколько платить | Периодичность уплаты | Отчетность |
ОСНО | |||
| НДС |
| Ежемесячно. По окончании квартала исчисляется сумма налога, делится на 3 равные части и уплачивается в течение каждого месяца следующего квартала | Декларация по НДС 4 раза в год:
|
| НДФЛ | 13% от облагаемых доходов ИП | Авансовые платежи:
| Декларация 3-НДФЛ до 30 апреля следующего года |
| Налог на имущество | Ставка устанавливается регионами. Максимальна ставка — 2% от стоимости имущества | 1 раз — до 1 декабря следующего года | Нет |
Особенности ОСНО:
| |||
ЕНВД | |||
| Единый налог | 15% от вмененного дохода, рассчитанного на основе физического показателя (в нашем примере — площади магазина) с применением коэффициентов K1 и K2 | 4 раза в год:
| Декларация по ЕНВД 4 раза в год:
|
Особенности:
| |||
УСН «доходы» | |||
| Единый налог | 6% от дохода ИП без учета расходов. Ставка может устанавливаться регионами на уровне 1-6% | Авансовые платежи:
| Декларация по УСН до 30 апреля следующего года |
Особенности:
| |||
УСН «доходы — расходы» | |||
| Единый налог | 15% от дохода ИП за минусом подтвержденных расходов. Ставка может устанавливаться регионами на уровне 5-15% | Авансовые платежи:
| Декларация по УСН до 30 апреля следующего года |
Особенности:
| |||
ПСН | |||
| Стоимость патента на срок 1-12 месяцев | 6% с потенциального дохода (рассчитывается для конкретного вида деятельности и населенного пункта) |
| Нет |
Особенности:
| |||
ЕСХН | |||
| Единый налог | 6% с разницы между доходами и расходами | Авансовый платеж до 25 июля текущего года. Окончательный расчет до 31 марта следующего года | Декларация по ЕСХН до 31 марта следующего года |
| Особенности: выгодно для сельхозпроизводителей | |||
Внимание! ИП на ЕНВД, УСН, ПСН уплачивают налог на имущество с объектов недвижимости, для которых определена кадастровая стоимость, если они применяются в предпринимательской деятельности. В этом случае налог уплачивается по уведомлениям ИФНС не позднее 1 декабря следующего года. Отчетности не предусмотрено. Ставка налога — до 2% в зависимости от региона.
Региональные особенности
Нужно также учитывать особенности регионального законодательства. Помимо того, что власти субъектов могут вводить на своей территории ЕНВД и уменьшать ставку налога при УСН, у них есть и другие возможности вводить налоговые преференции. Например, до конца 2020 года действует программа, в соответствии с которой регионы могут устанавливать налоговые каникулы для определенных видов деятельности на УСН и ПСН. Если ИП попадет под действие этой льготы, то на определенное время будет освобожден от необходимости платить налоги.
Шаг 3. Рассчитываем и сравниваем налоговую нагрузку на разных спецрежимах
Малый бизнес преимущественно старается выбрать один из спецрежимов, поскольку на основной системе работать тяжеловато — слишком много платежей и более сильная отчетная нагрузка. По этой причине ОСНО отбрасываем. Таким образом, будем выбирать из ЕНВД, УСН «доходы», УСН «доходы — расходы» и ПСН, поскольку ЕСХН был исключен на предыдущем шаге.
Разберемся, сколько налогов будет платить наш ИП, если выберет один из доступных ему спецрежимов. Вводные данные таковы:
- примерный размер дохода — 1 млн рублей в месяц;
- расходы на аренду, закупку товара, зарплату, страховые взносы — 700 тыс. рублей;
- площадь магазина 30 кв. метров.
Результаты и порядок расчета приведены в следующей таблице.
Таблица 3. Налоговая нагрузка на ИП из примера на разных режимах
| Формула | Расчет | Сумма налога, рубли | Откуда брать данные |
ЕНВД | |||
| Базовая доходность в месяц х 12 месяцев х физический показатель х К1 х К2 х 15% | 1 800 х 12 х 30 х 1,868 х 1,0 х 15 / 100 | 181 570 | Базовая доходность и физический показатель — ст. 346.29 НК РФ; К1 на 2018 год — 1,868; К2 (Калининград) — 1,0 |
УСН доходы | |||
| Доход за месяц х 12 месяцев х 6% | 1 000 000 х 12 х 6 / 100 | 720 000 | |
УСН доходы — расходы | |||
| (Доход за месяц — расход за месяц) х 12 х 15% | (1 000 000 — 700 000) х 12 х 15 / 100 | 540 000 | |
ПСН | |||
| Базовая доходность х 6% | 2 000 000 х 6 / 100 | 120 000 | Базовая доходность — из закона Калининградской области № 154 от 22 октября 2012 года |
Вычитаем страховые взносы
Взносы, которые ИП уплачивает за работников и за себя, снижают налог на спецрежимах ЕНВД и УСН. Однако механизм разный:
- на УСН «доходы — расходы» сумма взносов учитывается в составе расходов (они вошли в 700 000 рублей);
- на УСН «доходы» и ЕНВД расходы не учитываются, поэтому на сумму взносов разрешено уменьшить размер налога, но не более, чем на 50% (ИП без сотрудников могут списать весь налог).
Пусть годовая сумма взносов равна 54 000 рублей. Тогда окончательные суммы налога будут таковы:
- ЕНВД: 181 570 — 54 000 = 127 570 рублей;
- УСН «доходы»: 720 000 — 54 000 = 666 000 рублей;
- УСН «доходы — расходы»: 540 000 рублей;
- ПСН: 120 000 рублей.
Вывод — предпринимателю из примера подойдет ПСН или ЕНВД, а вот на «упрощенке» ему придется заплатить в разы больше налогов. Но это справедливо для идеальной ситуации, то есть если ИП действительно заработает столько, сколько планировал. Далее разберем, что будет, если бизнес-план не воплотится в жизнь.
Если ИП заработал меньше
Предположим, что на практике сумма ежемесячного дохода составит 800 000 рублей, а расходы — 750 000 рублей. Из всех систем, между которыми ИП делает выбор, это влияет лишь на УСН с объектом «доходы — расходы». Рассчитаем налог для этой системы:
(800 000 — 750 000) х 12 х 15 / 100 = 90 000 рублей
УСН «доходы — расходы» предполагает также расчет налога в минимальном размере, равном 1% от дохода за год. Если исчисленный по результатам учета налог меньше минимального, придется заплатить минимальный. В нашем примере он равен
800 000 х 12 х 1 / 100 = 96 000 рублей
Итак, если бизнес-план не оправдается, ИП уплатит:
- на ЕНВД — 127 570 рублей;
- на УСН «доходы — расходы» — 96 000 рублей;
- на ПСН — 120 000 рублей.
В этом случае более выгодным вариантом становится УСН «доходы — расходы». То же самое справедливо и в случае, если ИП по итогам года получит убыток.
Шаг 4. Делаем выбор и сообщаем о нем в ИФНС
Итак, взвесив все за и против, следует выбрать режим налогообложения. ИП из нашего примера целесообразно выбрать патент (ПСН) или ЕНВД, ведь он рассчитывает получать прибыль в соответствии со своим бизнес-планом.
С системой налогообложения важно определиться до регистрации. Если выбран налоговый спецрежим, то вместе с регистрацией нужно сообщить в ИФНС о его применении. Например, если затянуть с уведомлением о применении УСН, то до конца года придется работать на основной системе налогообложения.
Иногда бывают и вовсе нелепые ситуации. Например, предприниматель уверен, что применяет спецрежим, а по факту он что-то сделал не так — выбрал неподходящий вид деятельности, опоздал со сроками уведомления ИФНС или и вовсе не знал о необходимости этого. В таком случае будет считаться, что он применяет ОСНО и должен уплачивать налоги по полной программе. Ну а поскольку он этого не делал, инспекторы насчитают ему недоимки по всем налогам с начала года, начислят пени и оштрафуют.
