ФНС обновила рекомендации по камеральным проверкам

Порядок проведения камеральных налоговых проверок изменен впервые за более чем десять лет. ФНС России направила территориальным органам новые методические рекомендации Письмом от 09.06.2026 № ЕА-36-15/4924@, одновременно отменив ранее действовавшие разъяснения 2013 года, утвержденные Письмом от 16.07.2013 № АС-4-2/12705@.

Новая редакция документа учитывает изменения, накопившиеся в налоговом законодательстве за последние 13 лет. Методика адаптирована под механизм Единого налогового счета, а также включает правила работы с новыми государственными системами контроля и обновленные подходы к действиям инспекторов.

Из чего состоят новые рекомендации ФНС

Документ разделен на пять основных частей. Они описывают не только саму камеральную налоговую проверку, но и прием отчетности, контроль сроков, оформление итогов и вынесение решений при выявлении нарушений:

1. Контроль за своевременным представлением отчетности. Раздел касается налоговых деклараций, расчетов по страховым взносам, бухгалтерской отчетности и отчетности иностранных организаций.
2. Камеральная налоговая проверка. В разделе закреплены порядок проведения камералки, запросы пояснений и документов, мероприятия налогового контроля, а также особенности НДС, экспорта, импорта, ЕАЭС, СПОТ и прослеживаемости товаров.
3. Камеральная проверка уточненной налоговой декларации. Раздел описывает, как «уточненка» влияет на уже начатую проверку и при каких условиях налогоплательщик может быть освобожден от ответственности.
4. Оформление результатов камеральной налоговой проверки. В разделе указано, как оформляется акт и какие приложения должны быть отражены в нем.
5. Вынесение решения по результатам проверки. Раздел применяется, если в ходе камералки выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Какие ситуации отдельно учла ФНС

В новых рекомендациях ФНС отдельно прописала особенности камеральных проверок в ситуациях, которые требуют специального порядка контроля:

• проверки в случае смерти физического лица и (или) индивидуального предпринимателя;
• камеральные проверки уточненной налоговой декларации;
• проверки при экспортно-импортных операциях;
• проверки декларации по НДС с суммой, заявленной к возмещению в соответствии со статьей 176 НК РФ;
• контроль с учетом Национальной системы прослеживаемости товаров и Национальной системы подтверждения ожидания поставки товаров.

Прием отчетности и контроль сроков

ФНС исходит из определений налоговой декларации, расчета и расчета по страховым взносам, установленных пунктом 1 статьи 80 НК РФ. Отчетность подается по установленным формам и форматам: на бумаге, если это допустимо, либо в электронном виде по ТКС или через личный кабинет с учетом правил по конкретному налогу.

Рекомендации также фиксируют случаи, когда отдельные декларации можно не представлять, например в связи с применением спецрежимов по соответствующей деятельности. Кроме того, отражены условия подачи единой упрощенной декларации при отсутствии движения денег и объектов налогообложения по правилам пункта 2 статьи 80 НК РФ.

Если по НК РФ декларация должна быть представлена в электронном виде, подача на бумаге может привести к тому, что отчетность будет считаться непредставленной. В числе оснований для отказа в приеме также указаны неверная форма или формат, проблемы с электронной подписью, полномочиями подписанта и некорректные данные.

УСН, ЕСХН и НДС

В рекомендациях учтено, что организации и индивидуальные предприниматели на УСН признаются плательщиками НДС с 1 января 2025 года. Организации и ИП на ЕСХН признаются плательщиками НДС с 1 января 2019 года.

Такие налогоплательщики обязаны представлять декларацию по НДС при несоответствии условиям, обозначенным в пункте 1 статьи 145 НК РФ. При этом освобождение от исчисления и уплаты НДС в бюджет для организаций и ИП на УСН предоставляется автоматически по статье 145 НК РФ, уведомление в налоговый орган подавать не требуется.

Блокировка счетов за несдачу отчетности

В первом разделе рекомендаций приведен порядок вынесения решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика при несвоевременном представлении отчетности согласно подпункту 1 пункта 3 и пункту 3.2 статьи 76 НК РФ.

Если декларация не представлена более чем через 20 дней после установленного срока, инспекция вправе приостановить операции по счетам. Также ИФНС имеет право уведомить организацию или ИП о неисполнении обязанности по представлению отчетности за 14 дней до вынесения решения о приостановлении операций. В рекомендациях описаны формирование списков непредставивших отчетность, направление уведомления и отмена приостановления после сдачи декларации.

В алгоритме 2026 года учитываются и счета цифрового рубля.

Как проводится камеральная налоговая проверка

Камеральная проверка проводится по месту нахождения инспекции на основании деклараций, расчетов и сведений, которыми располагает налоговый орган. Общие правила установлены статьей 88 НК РФ.

В общем случае срок камеральной проверки составляет 3 месяца. По НДС в источниках указан срок 2 месяца с возможным продлением в предусмотренных случаях. При этом приостановление срока камералки НК РФ не предусматривает.

Камеральная проверка фактически проходит в два этапа: автоматизированный контроль, а затем углубленная проверка при выявлении ошибок, противоречий или расхождений.

Какие мероприятия налогового контроля возможны

При проведении камералки инспекция не ограничивается только анализом декларации. Помимо требования о представлении пояснений по пункту 3 статьи 88 НК РФ, должностное лицо при необходимости может использовать расширенный набор инструментов:

• направление уведомления о вызове налогоплательщика в налоговый орган для дачи пояснений по статье 31 НК РФ;
• направление запросов в банк и оператору платформы цифрового рубля по статье 86 НК РФ;
• вызов свидетелей на допрос;
• назначение экспертизы;
• осмотр помещений, территорий, документов и предметов;
• истребование документов у налогоплательщика и контрагентов по статьям 93 и 93.1 НК РФ.

В рекомендациях подчеркивается принцип «разумного истребования». Запросы должны быть законными, определенными и не избыточными. Среди новых ориентиров названы законность, определенность, однократность и приоритет государственных ресурсов.

Если налоговый орган направил точечное и обоснованное требование о документах, отвечать нужно в срок. В источниках указан срок 10 рабочих дней для документов и 5 дней для пояснений. За непредставление документов возможен штраф по статье 126 НК РФ – 1 000 руб. за каждый документ.

Импорт из ЕАЭС, СПОТ и прослеживаемость товаров

Новые рекомендации учитывают введение Национальной системы подтверждения ожидания поставки товаров (СПОТ) и Национальной системы прослеживаемости товаров. Эти блоки особенно важны при камеральных проверках импортных операций из стран ЕАЭС.

С вступлением в силу Федеральных законов от 17.04.2026 № 101-ФЗ и № 102-ФЗ введена Национальная система подтверждения ожидания поставки товаров. При ввозе из стран ЕАЭС в центре контроля находятся два показателя:

1. ДОПП. Документ о предстоящей поставке товаров.
2. ОП. Обеспечительный платеж по косвенным налогам.

Данные контролируются в разделе 4 декларации по косвенным налогам. Система сверяет сведения в автоматическом режиме. Расхождения между ДОПП, суммой обеспечительного платежа и декларацией становятся основанием для требования. Если декларация не представлена после оформления ДОПП, инспекция вправе вызвать налогоплательщика для дачи пояснений или приостановить операции по счетам.

При импорте из ЕАЭС бухгалтеру необходимо сверять КБК обеспечительного платежа и ИНН декларанта до отправки декларации. Ошибка в одной цифре может привести к автоматическому выявлению расхождений и направлению требований со стороны налогового органа.

Уточненная декларация: когда штрафа можно избежать

Новые рекомендации переведены на логику Единого налогового счета. Если в старом порядке использовались понятия недоимки, переплаты и зачета, то теперь освобождение от ответственности при подаче уточненной декларации связано с положительным сальдо ЕНС.

По правилам статьи 81 НК РФ налогоплательщик освобождается от ответственности за неуплату или неполную уплату налога вследствие занижения налоговой базы, неправильного расчета или бездействия, если уточненная декларация представлена до момента, когда он узнал:

• об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения данных;
• об ошибках, занижающих сумму налога;
• о назначении выездной проверки по этому налогу за соответствующий период.

Дополнительное условие – на момент представления уточненной декларации должно быть положительное сальдо ЕНС в размере, соответствующем недостающей сумме налога и пеням. Также налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная декларация представлена после проведения выездной проверки за соответствующий период, по результатам которой не были выявлены неотражение или неполнота сведений, а также ошибки, занижающие налог.

Как «уточненка» влияет на камералку

Представление уточненной декларации само по себе не освобождает от ответственности, если на ЕНС нет достаточного положительного сальдо. В источниках указан штраф 20% от неуплаченной суммы по статье 122 НК РФ, при этом пени продолжают начисляться. Если за один период подано несколько уточненных деклараций, штраф рассчитывается по последней актуальной декларации.

НДС к возмещению и ускоренная проверка

В рекомендациях отдельно описана камеральная проверка декларации по НДС с суммой, заявленной к возмещению по статье 176 НК РФ. Также приведены ориентиры по проверке подтверждающих документов, в том числе по ставке 0% при экспорте.

ФНС детально прописала условия, при которых камеральная проверка декларации по НДС с возмещением может быть завершена за один месяц вместо двух. Среди условий указаны уровень риска в АСК НДС-2, доля вычетов по контрагентам, объем уплаченных налогов за три года и другие критерии.

В источниках также отмечено, что при отсутствии нарушений решение о возмещении принимается в течение 7 рабочих дней после окончания проверки.

При заявительном порядке возмещения с банковской гарантией инспекция проверяет следующие параметры:

• уровень риска налогоплательщика в АСК НДС-2 – низкий или средний;
• долю вычетов от рисковых контрагентов – не более 20% от общей суммы;
• соотношение налогов, уплаченных за 3 года, к сумме заявленного возмещения.

Если налогоплательщик подает уточненную декларацию по НДС с уменьшением суммы к возмещению, инспекция рассматривает вопрос отказа в возмещении с учетом новых показателей, но сама уточненная декларация проходит камеральную проверку в общем порядке.

Проверки 3-НДФЛ

В обновленных рекомендациях прописан сокращенный срок завершения проверки деклараций 3-НДФЛ с имущественными и социальными вычетами при наличии полного комплекта документов. В источниках указан срок 10 или 15 рабочих дней.

Штрафы и ответственность по итогам камералок

Рекомендации описывают подходы к ответственности за просрочку отчетности и нарушение установленного способа ее представления. В частности, речь идет о статье 119 и статье 119.1 НК РФ:

• по статье 119 НК РФ штраф за непредставление декларации или расчета по страховым взносам составляет 5% от неуплаченной суммы за каждый месяц просрочки, минимум 1 000 руб., максимум 30%;
• по статье 119.1 НК РФ нарушение установленного способа представления отчетности применяется, когда декларация должна быть электронной, но подана иначе;
• по статье 15.5 КоАП РФ возможен персональный штраф на бухгалтера или руководителя за нарушение сроков представления отчетности.

Оформление результатов и решения инспекции

Если при камеральной проверке выявлены нарушения, составляется акт в порядке статьи 100 НК РФ. В акте налоговой проверки указываются все приложения, на которые есть ссылки, а также приложения, которые вручаются лицу, в отношении которого проведена проверка, в том числе в виде выписок, и приложения, которые такому лицу не вручаются.

Далее материалы рассматриваются по процедуре статьи 101 НК РФ. По итогам рассмотрения акта инспекция принимает одно из решений:

• о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
• об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
• о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Краткий чек-лист для бухгалтерии

1. Проверить, в каком формате должна подаваться отчетность, и не сдавать бумажную декларацию там, где обязателен электронный формат.
2. Контролировать сроки сдачи деклараций и расчетов, учитывая риск приостановления операций по счетам после 20 дней просрочки.
3. Перед подачей уточненной декларации с доначислением налога обеспечить положительное сальдо ЕНС на сумму налога и пеней.
4. При импорте из ЕАЭС сверять раздел 4 декларации по косвенным налогам, ДОПП, обеспечительный платеж, КБК и ИНН декларанта.
5. Готовить первичные документы, договоры и пояснения к возможным требованиям, допросам, осмотрам и запросам по контрагентам.
6. Отвечать на требования налогового органа в установленные сроки: 10 рабочих дней для документов и 5 дней для пояснений.

Новые рекомендации систематизируют порядок приема отчетности, проведения камеральных проверок, оформления результатов и применения мер налогового контроля.