Среди системных преобразований налогового законодательства на 2026 год особое значение придается снижению лимита доходов для патентной системы налогообложения (ПСН). Новый показатель установлен на уровне 20 млн рублей, в то время как прежний составлял 60 млн рублей. Это создает новую ситуацию для индивидуальных предпринимателей. Некоторые из них хотели бы взять патент на период 2 или 3 месяца и успеть поработать в благоприятной налоговой ситуации, когда доходы ещё не превысили установленный недавно лимит. Но пересчитают ли налоговые органы такой краткосрочный патент, когда ИП потеряет право на применение ПСН? Ответ содержится в норме налогового законодательства и официальных разъяснениях Федеральной налоговой службы.
ФНС разъяснила основное правило
Налоговый кодекс Российской Федерации (п. 6 ст. 346.45) предусматривает исчерпывающий список обстоятельств, при которых налогоплательщик теряет статус плательщика ПСН. Однако в своих разъяснениях Федеральная налоговая служба внесла существенное уточнение, предоставляющее налогоплательщикам дополнительную защиту.
Важный момент: если патент прекратил свое действие до того, как возникло событие, повлекшее за собой утрату права на ПСН, то никаких пересчетов в отношении этого патента проводиться не будет, независимо от дальнейшей судьбы налогового статуса предпринимателя.
Иными словами, если ИП купил патент на два или три месяца, и этот патент закончился до того, как произошла потеря права на ПСН, налоговый орган не станет пересчитывать данный патент. Это означает, что предприниматель может без опасений использовать краткосрочные патенты для налогового планирования в целях минимизации налоговой нагрузки при приближении к новому лимиту в 20 млн рублей.
Ситуация с несколькими действующими патентами
Более сложный сценарий возникает, когда ИП одновременно держит несколько патентов и утрачивает право на применение ПСН в период действия одного из них. В таком случае, как уточнила ФНС в письме от 27 января 2022 года № СД-4-3/899@, переход на общую систему налогообложения (ОСНО) или другой режим налогообложения произойдет с наиболее ранней даты начала действия одного из действующих на момент утраты права патентов.
Эта норма означает следующее:
- Если ИП имеет несколько активных патентов с разными датами начала
- И в периоде действия одного из них возникает основание для утраты права на ПСН
- То переход на другой режим произойдет не со дня потери права, а с даты начала действия самого раннего из действующих на тот момент патентов
Такое правило установлено ст. 346.45 НК РФ и является защитой от излишних доначислений и пересчетов.
Налоговый период при краткосрочном патенте
Важно помнить, что согласно п. 2 ст. 346.49 НК РФ, если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается именно срок, на который выдан патент, а не полный календарный год. Это означает, что ИП, купивший патент на два или три месяца, будет считать налоговый период именно этим временным промежутком, а не январь–декабрь.
Налоговая база и стоимость патента в этом случае также рассчитываются пропорционально количеству дней действия патента, а не по полной годовой ставке. Это еще одна гарантия справедливого налогообложения при использовании краткосрочных патентов.
Новые лимиты и планирование в контексте налоговой реформы 2026 года
Напомним, что на фоне снижения предельного дохода для ПСН сложилась новая налоговая реальность. Федеральный закон от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ внес изменения в Налоговый кодекс, в соответствии с которыми:
- 2026 год: ИП утрачивает право на применение патента, если доходы за 2025 год или в течение 2026 года превысят 20 млн рублей
- 2027 год: лимит снижается до 15 млн рублей
- С 2028 года и далее: порог составляет 10 млн рублей
Такое поэтапное снижение создает необходимость тщательного налогового планирования. ИП, которые планируют применять ПСН, обязаны постоянно отслеживать размер получаемых доходов и заранее просчитывать сценарии перехода на другие режимы налогообложения.
Важно отметить: при совмещении ПСН и упрощенной системы налогообложения (УСН) для расчета лимита по патенту принимаются доходы в рамках обоих режимов совокупно. Это означает, что предприниматели не могут искусственно разделять свои доходы между режимами, чтобы обойти ограничения.
Связь с НДС и переход на ОСНО
Следует учитывать, что утрата права на ПСН часто происходит одновременно с возникновением обязанности по уплате налога на добавленную стоимость (НДС). По информации ФНС, ИП на УСН и ПСН, чьи доходы превышают 20 млн рублей за 2025 год, с 1 января 2026 года стали плательщиками НДС.
Это означает двойное изменение налогового статуса: ИП теряет право на льготный патентный режим и одновременно обязывается начать уплачивать НДС. Соответственно, при переходе на ОСНО ИП должен учитывать не только правила пересчета патентов, но и все требования НДС-законодательства, включая ведение раздельного учета, оформление счетов-фактур и соответствующую налоговую отчетность.
Практические рекомендации
Для ИП, планирующих применять ПСН в условиях 2026 года, рекомендуется:
- Проводить мониторинг доходов. Ежемесячно отслеживать размер полученных доходов и понимать, насколько близко ИП находится к лимиту в 20 млн рублей.
- Рационально использовать краткосрочные патенты. Учитывая, что истекшие патенты не пересчитываются, ИП может планировать получение патентов на короткие периоды с целью налогового планирования.
- Готовиться к переходу. В случае приближения к лимиту дохода необходимо заранее подготовить документы и план перехода на УСН с НДС или ОСНО.
- Учитывать совмещение режимов. Если ИП совмещает ПСН с УСН, необходимо суммировать доходы по обоим режимам при расчете предельного размера.
- Консультироваться с налоговыми специалистами. Сложность налогового планирования в условиях реформы 2026 года требует профессионального подхода.
Заключение
Пересчет патентов при утрате права на применение ПСН регулируется четкими правилами налогового законодательства. Главное правило очень простое: если патент истек до наступления события, которое стало основанием для потери права на ПСН, то этот патент пересчитываться не будет. Это позволяет ИП без опасений планировать использование краткосрочных патентов в целях оптимизации налоговой нагрузки, особенно в условиях снижения предельного дохода для ПСН на 2026 год.
Однако следует помнить, что утрата права на патент зачастую влечет за собой и обязанность по уплате НДС, что требует комплексного налогового планирования. Рекомендуется заранее проанализировать прогнозируемые доходы и получить консультацию у квалифицированного налогового консультанта для выбора оптимальной схемы налогообложения на будущий год.
Читайте также: Страховые взносы с вознаграждения единоличному руководителю: разъяснение ФНС
Добавить комментарий