С начала 2026 года в Налоговый кодекс РФ внесены корректировки, касающиеся расчета и перечисления страховых взносов (Письмо Федеральной налоговой службы России № БС-4-11/11507@ от 22.12.2025). В числе прочего, для коммерческих организаций введено требование по начислению обязательных страховых взносов с вознаграждений физическому лицу, выполняющему функции единоличного исполнительного органа коммерческой структуры (например, генеральный директор, директор и аналогичные должности, далее – руководитель), с дополнительным расчетом базы для взносов от минимального размера оплаты труда в ситуациях, когда фактически выплаченное вознаграждение оказывается ниже МРОТ (абзац 2 пункта 1 статьи 421 НК РФ). По данному вопросу ФНС предоставила ряд пояснений.
Определение минимальной базы для расчета взносов
Минимальная расчетная база для начисления страховых взносов в отношении единоличного исполнительного органа устанавливается ежемесячно на основании МРОТ, действующего на начало расчетного (отчетного) периода. При этом региональные коэффициенты и северные надбавки в расчет не принимаются.
Условия применения минимальной базы
С учетом норм статьи 16 Трудового кодекса РФ, минимальный размер базы для начисления взносов за каждый месяц устанавливается на протяжении всего срока выполнения физическим лицом функций руководителя коммерческой структуры. Этот показатель не зависит от следующих факторов:
- наличия оформленного трудового соглашения;
- ведения организацией финансово-хозяйственной деятельности;
- объема фактически отработанных часов;
- существования трудовых или гражданско-правовых отношений с другими компаниями.
Особенности при множественном руководстве
Когда физическое лицо выполняет обязанности руководителя одновременно в нескольких коммерческих структурах, минимальную базу для начисления страховых взносов, определенную от величины МРОТ, рассчитывает каждая из этих организаций самостоятельно.
В случае если устав коммерческой организации предусматривает исполнение полномочий единоличного исполнительного органа несколькими лицами одновременно, минимальная база для расчета страховых взносов за каждый месяц устанавливается от размера МРОТ применительно к каждому из таких физических лиц.
Порядок исчисления и уплаты взносов
В соответствии с нормами статьи 431 НК РФ, по завершении каждого календарного месяца страхователи осуществляют расчет и перечисление страховых взносов по каждому физическому лицу, включая руководителя коммерческой организации. Расчет производится исходя из базы для начисления страховых взносов с начала расчетного периода до конца текущего месяца и установленных тарифов за вычетом сумм взносов, рассчитанных с начала расчетного периода по предыдущий месяц включительно.
Одновременно страхователи представляют в налоговый орган по месту регистрации организации:
- расчет по страховым взносам – до 25-го числа месяца, идущего за расчетным (отчетным) периодом;
- персонифицированные данные, содержащие персональную информацию о физических лицах и сведения о суммах начислений и прочих вознаграждений в их пользу за предшествующий месяц, – до 25-го числа каждого месяца, следующего за истекшим.
Отражение в отчетности
В отчетных формах по страховым взносам сумма начислений и прочих вознаграждений руководителю коммерческой структуры, минимальная база для расчета страховых взносов, а также сумма начисленных с нее взносов указывается в соответствующих строках по каждому физическому лицу отдельно, а также включается в аналогичные показатели в целом по страхователю
При оформлении раздела 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» формы РСВ применительно к руководителю коммерческой организации проставляется код категории застрахованного лица, соответствующий коду тарифа страховых взносов, используемого страхователем.
Универсальность применения
Минимальная база для начисления страховых взносов по физическому лицу, выполняющему функции единоличного исполнительного органа коммерческой структуры, определяется такой организацией ежемесячно независимо от используемой системы налогообложения.
Указанные нормы применяются, в частности, к единоличному исполнительному органу коммерческой организации, работающей на автоматизированной упрощенной системе налогообложения.
Читайте также: Договор с управляющим-ИП могут признать трудовым
Добавить комментарий