До 2021-го доходы организации на УСН не должны были превышать 150 млн руб. за отчётный период. Теперь доходы не должны быть больше 200 млн руб. при численности работников до 130 человек.
Организации с доходом от 150 до 200 млн руб. и численностью работников от 100 до 130 человек остаются на специальном режиме налогообложения, но налоги уплачивают по повышенной ставке:
- для объекта «доходы» – 8%
- для объекта «доходы минус расходы» – 20%
Госслужащие отмечают: в 2021-ом доходы компаний в пределах 150-200 млн руб. не умножаются на коэффициент-дефлятор. Поэтому повышенные ставки применяются, даже если доходы больше 150 млн руб. на 1 рубль, как разъяснил Минфин в письме от 27.01.2021 № 03-11-06/2/4855.
Повышенные ставки используются с того квартала, в котором доходы превысили 150 млн руб., а численность работников – 100 человек. Например, если превышение произошло с июля по сентябрь, расчёт аванса за 9 месяцев делится на две части: к налоговой базе за 6 месяцев применяется стандартная ставка налога, а за период с июля по сентябрь – повышенная ставка.
Пример расчёта аванса с объектом «доходы»
Организация на УСН применяет объект «доходы». Региональным законодательством установлена ставка налога 5%. Как рассчитать аванс?
Доходы организации за полугодие 2021-го составили 100 млн руб. В III кв. организация вышла на доход в 57 млн руб. Взносы, уплаченные за 9 месяцев, – 4 725 000 руб.
Общая сумма доходов за 9 месяцев – 157 млн руб. (100 млн руб. + 57 млн руб.), то есть превысила 150 млн руб., но не достигла 200 млн руб. Организация вправе остаться на УСН.
Бухгалтер должен использовать 2 налоговые ставки при расчёте аванса на УСН за 9 месяцев: 5% и 8%.
Сумма аванса:
100 млн руб. × 5% + (157 млн руб. – 100 млн руб.) × 8% = 9 560 000 руб.
Аванс бухгалтер вправе уменьшить на уплаченные взносы, но не более чем на 50%. Взносы, уплаченные организацией за 9 месяцев, составляют 4 725 000 руб.
4 725 000 руб. ˂ (9 560 000 руб. × 50%)
Так как взносы меньше 50 % суммы аванса, их можно полностью учесть. Тогда аванс равен:
(100 млн руб. × 5 % + (157 млн руб. – 100 млн руб.) × 8 %) – 4 725 000 руб. = 4 835 000 руб.
Без уменьшения на взносы по стандартной ставке аванс составил бы:
157 млн руб. × 5 % = 7 850 000 руб.
Взносы от этой суммы превышают 50 %, поэтому аванс можно уменьшить до 3 925 000 руб. (7 850 000 руб. × 50 %).
Из-за повышенной ставки налога аванс увеличился на 910 000 руб. (4 835 000 руб. – 3 925 000 руб.).
Пример расчёта аванса с объектом «доходы минус расходы»
Организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» платит налоги по ставке 15%. Доходы за полугодие 2021-го – 100 млн руб., расходы – 80 млн руб.
В III кв. организация получила доход 60 млн руб. при расходах 48 млн руб.
Общая сумма доходов за 9 месяцев – 160 млн руб. (100 млн руб. + 60 млн руб.). При расчёте аванса за 9 месяцев бухгалтер использует 2 налоговые ставки: 15% и 20%.
Аванс составит:
(100 млн руб. – 80 млн руб.) × 15% + (60 млн руб. – 48 млн руб.) × 20% = 5 400 000 руб.
При стандартной налоговой ставке аванс составил бы:
(160 млн руб. – 80 млн руб. – 48 млн руб.) × 15% = 4 800 000 руб.
Из-за повышенной ставки налога организация перечислит в бюджет на 600 000 руб. больше (5 400 000 руб. – 4 800 000 руб.).
Читайте также Какие расходы при УСН подлежат учёту
