Организации и индивидуальные предприниматели, работающие по упрощённой системе налогообложения (УСН), часто сталкиваются с вопросом, как правильно учитывать валютную выручку, полученную от зарубежных контрагентов за проданные товары, работы или услуги.
В данной статье разберём, как сформировать доходы, возможность учёта расходов и необходимость отражения курсовой разницы.
Определение дохода при поступлении выручки на валютный счёт
Рассмотрим следующую ситуацию: организация или ИП, применяющая УСН, получает выручку в валюте на свой банковский счёт, после чего обменивает валюту на рубли, то есть продаёт. Рассмотрим отдельно каждую из этих операций и определим:
- когда возникает курсовая разница
- как правильно отразить её в налоговом учёте
Доход от получения валютной выручки должен быть учтён только один раз – при поступлении денег на валютный счёт. При изменении курса валюты производить перерасчёт не нужно. То есть при УСН не требуется отражать курсовые разницы (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).
При получении оплаты от покупателя в валюте средства изначально поступают на так называемый транзитный счёт, на котором они остаются до момента, когда банк проверит легитимность данной сделки. После этого выручку разрешается зачислить на валютный счёт организации или ИП.
Соответственно возникает вопрос, на какую дату следует определить доход: на день поступления выручки на транзитный счёт или на валютный счёт. В НК РФ на данный вопрос точного ответа нет.
На практике налогоплательщики и контролирующие органы рассуждают следующим образом. Зачисленные на транзитный счёт средства уже получены. Следовательно, доход следует отразить именно на этот момент по курсу Центрального банка РФ, который действовал в тот день. При переводе средств на валютный счёт дополнительных операций в налоговом учёте не производится.
Пример 1
ИП применяет УСН. 17 октября ИП получил выручку в сумме 2 000 долларов США. Деньги поступили на его транзитный счёт. Курс ЦБ РФ на 17 октября составил 72 руб./доллар.
18 октября сумму 2 000 долларов перевели на валютный счёт ИП. Курс ЦБ РФ на 18 октября равен 73 руб./доллар.
Сформирован доход: 2 000 дол. * 72 руб./дол. = 144 000 рублей
Корректировка дохода не требуется ни 18 октября (при переводе выручки на валютный счёт), ни в другие дни.
Других операций в IV квартале не было.
В Книге учёта доходов и расходов данную операцию необходимо отразить следующим образом:
| Регистрация | Сумма | |||
| № п/п | дата и номер первичного документа | содержание операции | доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы | расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Выписка банка от 17.10.21 №57 | Поступление валютной выручки (2 тыс. долларов, курс 72 руб./дол.) по контракту № ЕРТ-1524 от 04.10.21 | 144 000 | |
| Итого за IV квартал | 144 000 |
Налоговый учёт при продаже валюты
Как правильно отразить операции в налоговом учёте при УСН, если денежные средства переведены с валютного счёта на рублевый? Можно ли рассматривать такую операцию как реализацию имущества?
Ответ: нет, нельзя. В соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ обмен валюты во внебанковском секторе не относится к сделкам купли-продажи. Следовательно, при конвертации долларов или евро в рубли не требуется указывать выручку и формировать расходы.
Однако положительную курсовую разницу необходимо учесть в составе внереализационных доходов: согласно подп. 2 ст. 250 НК РФ, которая применяется при УСН (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Для определения курсовой разницы необходимо знать 2 значения. Первое – курс, по которому была продана валюта. Второе – курс Центрального банка на дату продажи валюты. Для расчёта курсовой разницы необходимо вычесть второе значение из первого и умножить полученную цифру на сумму проданной валюты.
Если курсовая разница отрицательная, то её нельзя включить в затраты при УСН с объектом «доходы минус расходы». Это связано с тем, что список расходов, которые можно учесть при расчёте единого налога в соответствии с п. 1 ст. 346.16 НК РФ является ограниченным. В нём нет подходящего пункта (письмо Минфина от 22 июня 2021 года № 03-11-06/2/48987).
Кредитные организации, как правило, покупают доллары и евро по курсу ниже, чем установленный Центральным банком, поэтому в большинстве случаев курсовая разница при продаже валюты получается отрицательной.
Пример 2
ООО «Парус» применяет УСН с объектом «доходы минус расходы».
На валютном счёте «Парус» находилась сумма 1 000 евро.
19 октября организация обменяла валюту по курсу 91 руб./евро. Курс Центрального банка на эту дату составлял 93 руб./евро.
Фактически ООО «Парус» получило расход в виде отрицательной курсовой разницы, равный 2 000 рублей (1 000 евро * (91 руб./евро — 93 руб./евро)). Однако в налоговом учёте указанные расходы не отражаются.
Вывод: при продаже валюты и переводе средств с валютного счёта на рублёвый лицу на УСН необходимо отразить положительную курсовую разницу в составе внереализационных доходов. Однако расходы, связанные с отрицательной курсовой разницей, не подлежат учёту при УСН.
Читайте также Заполнение справки о доходах физического лица
