После того как ликвидируемая компания выполнит все обязательства перед кредиторами, оставшиеся активы распределяются между ее участниками. Это право закреплено в Гражданском кодексе и законе «Об обществах с ограниченной ответственностью». Налоговые обязательства, возникающие в этот момент, зависят от того, кто является получателем имущества — другая организация или физическое лицо.
Налоговые последствия для участника-организации
Для юридических лиц, получающих имущество при ликвидации дочерней компании, порядок налогообложения зависит от соотношения стоимости этого имущества и первоначального вклада в уставный капитал (УК).
Налог на прибыль
Правила расчета налога на прибыль определяются тем, превышает ли стоимость полученных активов размер вклада в УК:
- Стоимость имущества больше взноса в УК. Часть стоимости, равная взносу, не облагается налогом на прибыль. Сумма превышения приравнивается к дивидендам и облагается по ставке 13%. Для мажоритарных участников (с долей владения от 50%) при определенных условиях может применяться нулевая ставка. Налог получатель рассчитывает и уплачивает самостоятельно.
- Стоимость имущества меньше взноса в УК. Возникший убыток можно единовременно учесть в расходах при расчете налога на прибыль. Такая возможность доступна только для компаний на общей системе налогообложения (ОСН), так как на УСН этот вид убытка не учитывается.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
НДС начисляется только на ту часть стоимости передаваемого имущества, которая превышает вклад участника в уставный капитал. Налог уплачивает ликвидируемая компания. Если получатель имущества является плательщиком НДС, он может принять уплаченную сумму налога к вычету при условии, что полученные активы будут использоваться в облагаемых НДС операциях.
Налоговые последствия для участника-физического лица
Для физических лиц ситуация с налогообложением сложнее из-за неоднозначных формулировок в Налоговом кодексе РФ.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Доходы, полученные физлицом при ликвидации организации, не упомянуты в списке освобожденных от НДФЛ, а значит, налог платить нужно. Ключевая проблема заключается в определении налоговой базы. Существует два подхода к трактовке законодательства.
Второй подход считается более безопасным и логичным, так как он соответствует правовой позиции Верховного Суда. Согласно этой позиции, налогом должна облагаться только реальная экономическая выгода участника. Это означает, что доход в пределах первоначального взноса не приводит к налоговым обязательствам, а налогом облагается только сумма превышения. Таким образом:
- доход в пределах расходов на покупку доли можно уменьшить на имущественный вычет, что обнуляет налог с этой части;
- доход сверх расходов на покупку доли облагается НДФЛ по ставкам, предусмотренным для дивидендов.
Ликвидируемая организация в данном случае выступает налоговым агентом и обязана удержать НДФЛ при выплате дохода физическому лицу.
Добавить комментарий