До 25 февраля 2026 года организации должны подать декларацию по налогу на имущество по новой форме, утвержденной Федеральной налоговой службой (ФНС). Внесены изменения в оформление титульного листа, уточнены требования к указанию машиночитаемых доверенностей и правила для крупнейших налогоплательщиков. Какие изменения нужно учесть при подготовке документа, кто может не подавать декларацию и как рассчитать налоговую базу правильно? Ответы на эти вопросы в нашей статье.
Общие положения и сроки
Организации обязаны подать декларацию по налогу на имущество за 2025 год не позднее 25 февраля 2026 года.
Нормативная база:
- Глава 30 Налогового кодекса РФ (ст. 372-386),
- Приказ ФНС от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@ и его редакция от 17.03.2025 № ЕД-7-21/208@ о форме и порядке заполнения в электронном виде.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества либо кадастровая стоимость (ст. 375 НК РФ). Налоговые ставки устанавливают регионы:
- в пределах 2,2% для среднегодовой стоимости;
- 2% (максимум 2,5% для имущества свыше 300 млн рублей) для кадастровой стоимости (ст. 380 НК РФ).
Кто обязан подавать декларацию
Обязанность подать декларацию по налогу на имущество возлагается на юридические лица (российские и иностранные организации), у которых на балансе имеются объекты недвижимого имущества, облагаемые налогом на имущество организаций. Организация освобождается от подачи декларации в двух случаях:
- если у нее нет облагаемых объектов имущества (включая случай ликвидации в течение года);
- если в собственности только объекты, облагаемые по кадастровой стоимости. Подаче подлежит только декларация с фактическими данными – нулевую декларацию подавать не требуется.
Физические лица, независимо от наличия статуса индивидуального предпринимателя, адвоката или нотариуса, не подают декларацию по налогу на имущество организаций. Они уплачивают налог на основе уведомления, направленного налоговым органом, где сумма налога уже рассчитана.
Структура и содержание декларации
Документ включает титульный лист и разделы:
- Раздел 1 (итоговые суммы налога),
- Раздел 2 (расчёт налога по среднегодовой стоимости),
- Раздел 2.1 (реестр объектов), Раздел 2.2 (вычет для участников СЗПК при наличии),
- Раздел 3 (кадастровая стоимость для иностранных организаций),
- Раздел 4 (справка о движимом имуществе).
На титульном листе указываются ИНН, КПП, полное наименование организации, адрес местонахождения, код налогового органа, фамилия руководителя. Для крупнейших налогоплательщиков добавляется поле с кодом ИФНС по месту нахождения объектов имущества (в соответствии с изменениями в Приказе № ЕД-7-21/208@).
В Разделе 2 приводится расчёт налога на основе остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца и на 31 декабря. Среднегодовая стоимость вычисляется делением суммы стоимостей на 13. Раздел 2.1 содержит сведения об объектах: кадастровый номер, адрес, код ОКОФ, остаточная стоимость на 31 декабря.
| Раздел | Назначение | Обязательность |
|---|---|---|
| Титульный лист | Информация о налогоплательщике: ИНН, КПП, наименование, адрес, данные руководителя; отчетный год и номер корректировки | Обязательно |
| Раздел 1 | Расчет суммы налога к уплате: итоги по каждому объекту, авансовые платежи, итоговая сумма налога | Обязательно |
| Раздел 2 | Расчет налога на основе среднегодовой остаточной стоимости имущества: данные по месяцам, налоговая база, ставка, исчисленный налог | Обязательно |
| Раздел 2.1 | Детальные сведения об объектах недвижимости: кадастровый/инвентарный номер, адрес, код ОКОФ, остаточная стоимость на 31.12 | Обязательно (с Разделом 2) |
| Раздел 2.2 | Расчет налога с применением налогового вычета для участников соглашений о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК) | Только при участии в СЗПК |
| Раздел 3 | Расчет налога по кадастровой стоимости: данные о кадастровой стоимости, льготах, коэффициентах владения | Только для иностранных организаций |
| Раздел 4 | Справочные сведения о движимом имуществе на балансе (не является объектом обложения) | При наличии движимого имущества |
Что изменилось в 2025–2026 годах
Приказ ФНС от 17.03.2025 № ЕД-7-21/208@ внёс уточнения для крупнейших налогоплательщиков. Если региональное законодательство не предусматривает нормативы отчисления налога в местные бюджеты, организация может указать код любого территориального налогового органа (по районам или межрайонного уровня) по месту нахождения имущества в пределах субъекта РФ (ст. 385 НК РФ, п. 1.1).
Обычные организации, имеющие имущество в нескольких налоговых органах одного региона, вправе подать единую декларацию в один налоговый орган по выбору, уведомив УФНС до 2 февраля 2026 года.
Авансовые платежи, ответственность и особые случаи
Авансовые платежи вносятся по итогам каждого квартала в размере одной четвёртой расчётного налога (ст. 376 НК РФ). При наличии имущества в разных субъектах РФ налог уплачивается по местонахождению каждого объекта (ст. 385 НК РФ).
Важнейшие даты на 2026 год
| Событие | Дата | Примечание |
|---|---|---|
| Окончание налогового периода 2025 | 31 декабря 2025 года | Фиксированная дата |
| Рекомендуемое начало подготовки декларации | Январь 2026 года | Для комфортного завершения к сроку |
| Крайний срок уведомления УФНС о выборе ИФНС | 2 февраля 2026 года (1 февраля — выходной день) | Обязательно для организаций с имуществом в разных местах в одном регионе |
| Крайний срок подачи декларации | 25 февраля 2026 года | Установлено ФНС в приказе |
Неподача или несвоевременная подача декларации, а также её некорректное заполнение влекут штрафные санкции в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Участники СЗПК заполняют Раздел 2.2 с отражением налогового вычета.
Технические требования при использовании электронных доверенностей
Если декларация подается от имени организации по электронной доверенности (машиночитаемой доверенности, МЧД), в документ необходимо включить GUID доверенности. GUID (Globally Unique Identifier) — это уникальный 36-значный идентификационный номер, который автоматически присваивается доверенности при ее регистрации в распределенном реестре Федеральной налоговой службы.
Напомним, что машиночитаемая доверенность — это доверенность в электронной форме XML, подписанная квалифицированной электронной подписью руководителя (директора) организации. Доверенность регистрируется в реестре ФНС на портале m4d.nalog.gov.ru, где и получает свой GUID. Этот номер должен быть указан в элементе декларации, относящемся к сведениям о представителе. Иные реквизиты доверенности в декларацию не вносятся.
Заключение
Новая форма декларации по налогу на имущество организаций за 2025 год содержит ряд технических улучшений, направленных на упрощение и цифровизацию налогового документооборота. Основные изменения касаются добавления поля для крупнейших налогоплательщиков, уточнения порядка указания машиночитаемых доверенностей и изменений в оформлении титульного листа. При этом состав разделов и методика расчета налога остались неизменными, что обеспечивает преемственность практики налогообложения.
Организациям следует внимательно отнестись к выбору налогового органа, если имущество расположено в разных местах, а также своевременной подготовке и проверке документа перед подачей. Соблюдение требований о сроках и формате документа позволит организациям избежать штрафов и санкций.
Читайте также:
Перспективы налоговой реформы в 2027 году
Добавить комментарий