3 августа текущего года был принят закон 334-ФЗ, который изменил некоторые положения Налогового кодекса в части имущественных налогов. А именно, речь о налоге на имущество организаций, физических лиц и земельном налоге. Рассмотрим, что именно изменилось.
Содержание
Налоги будут пересчитывать по-новому
Если изменились характеристики объекта
По новым правилам, при изменении количественных и качественных характеристик объекта недвижимости должна меняться его кадастровая стоимость. Соответственно, изменение коснется и суммы налога, которую считают исходя из кадастровой стоимости.
Что считается изменением характеристик объекта? Если речь о недвижимости, то подразумевается изменение назначения помещения либо его площади. Если же говорить о земле, то это изменение вида разрешенного использования участка.
Итак, если такие изменения произошли, кадастровая стоимость будет меняться. Со дня, когда в Госреестр недвижимости была внесена новая кадастровая стоимость, следует пересчитать налог на имущество организаций и физических лиц. Правила пересчета такие:
- С 1 января расчетного года до даты изменения кадастровой стоимости используется старое ее значение. Применяется такой коэффициент: число полных месяцев с начала года до дня изменения стоимости / число календарных месяцев в налоговом периоде.
- Со дня изменения стоимости до 31 декабря расчетного года используется новое значение кадастровой стоимости. Применяется такой коэффициент: число полных месяцев со дня изменения стоимости до конца налогового периода / число календарных месяцев в налоговом периоде.
При этом месяц, в который изменилась кадастровая стоимость, считается полным, если ее изменение произошло до 15 числа включительно.
Сказанное выше относится к налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц. Эти правила будут применяться с 2019 года.
Если была исправлена ошибка
Иногда кадастровая стоимость может меняться по причинам, не связанным с изменением характеристик объекта. Например, она была неверно исчислено или указана в Реестре с ошибкой. Основанием для изменения кадастровой стоимости может стать решение суда или специальной комиссии. Во всех этих случаях должен пересчитываться и налог на имущество либо землю.
Сейчас применяется следующий порядок:
- Если ошибка носила технический характер, то налоги пересчитываются за все прошлые периоды с того времени, когда ошибка возникла.
- Если кадастровую стоимость оспорили в суде либо решение о ее изменении вынесла комиссия, то перерасчет производится с того налогового периода, в котором было заявлено о пересмотре. Однако не ранее, чем кадастровая стоимость, которая ныне оспорена, была внесена в Реестр.
Начиная с 2019 года второе правило изменится. Пересчет будет производиться не с периода, в котором было заявлено о пересмотре, а за все прошлые периоды, когда применялась старая (оспоренная) кадастровая стоимость.
О перерасчете налога для физических лиц
Однако пересчет кадастровой стоимости не должен негативно сказаться на гражданах. Дело в том, что в статье 52 Налогового кодекса в 2019 году появится пункт 2.1, который вводит ограничение в части пересчета налогаов физических лиц. Если в итоге налог должен увеличиться, то пересчитывать его не будут. Если же после перерасчета налог уменьшится, то его сделают лишь за 3 предшествующих года. Причем последнее правило распространяется не только на упомянутые выше налоги, но и на транспортный налог.
Для применения правила неважно, из-за чего изменилась кадастровая стоимость объекта — из-за исправления ошибки, судебного решения или решения специальной комиссии.
Прочие изменения по имущественному налогу физлиц
С даты принятия закона 334-ФЗ вступило в силу такое новшество: в течение первых 3 налоговых периодов налог рассчитывается по формуле, в которой применяется понижающий коэффициент. Начиная с 4 периода понижающий коэффициент не применяется. Ранее за четвертый период также следовало исчислять налог с учетом понижающего коэффициента.
Кроме того, внесено несколько поправок, которые заработали задним числом, то есть распространили свое действие на правоотношения, возникшие с начала 2017 года. Это значит, что указанные изменения должны быть учтены при расчете налога на имущество граждан за 2017 год. Вот эти новшества:
- Налоговая база при исчислении налога за часть жилого дома рассчитывается также, как и для квартир. Это кадастровая стоимость объекта за минусом кадастровой стоимости 20 квадратных метров его общей площади.
- При исчислении налога в отношении части квартиры применяются правила расчета налоговой базы, которые установлены для комнаты. Это кадастровая стоимость объекта, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 10 квадратных метров площади.
- Ставка налога на имущество для частей жилых домов и частей квартир не может быть более 0,1% кадастровой стоимости. То есть для этих объектов установлена такая же максимальная ставка, которая действует для жилых домов, квартир и комнат.
- На части квартир и жилых домов теперь распространяются те же налоговые льготы, которые предусмотрены для домов и квартир.
- Изменились правила обложения налогом машиномест и гаражей. Но не всех, а лишь тех, которые входят в состав комплексов из регионального «кадастрового» перечня. До изменений эти помещения облагались налогом по той же ставке, что действовала для объектов, в которых они расположены. То есть максимальный размер ставки налога за такие машиноместа и гаражи мог доходить до 2%. По новым правилам, если гаражи и машиноместа являются частью объектов, которые входят в «кадастровый перечень регионов, то максимальная ставка налога для них 0,1%.
- Уточнено, что налог с гаражей и машиномест за первые 3 налоговых периода должен исчисляться с учетом понижающего коэффициента. А также то, что при исчислении налога по таким объектам можно применять налоговые льготы.
- Внесено правило об ограничении ежегодного роста налога, который исчисляется на основе кадастровой стоимости. Налог за текущий период не должен более чем в 1,1 раз превышать налог за предыдущий период. Чтобы проверить это, необходимо исчислить налог за текущий период и сравнить его с налогом за прошлый период. Если сумму за текущий период получилась более чем в 1,1 раз больше суммы за прошлый период, то налог исчисляется так: сумму налога за прошлый период * на 1,1. При сравнении сумм налога за текущий и предыдущий периоды рассматриваются величины без учета коэффициентов, которые применяются в случае изменений, произошедших с объектом в середине года.Из этого правила есть исключения — это торговые и офисные комплексы и другие объекты из регионального «кадастрового» перечня. Сюда же входят машиноместа и гаражи, расположенные в таких комплексах (то есть исключение на них также действует).
