В случае, когда физическое лицо не имеет зарегистрированного статуса ИП, оно всё равно имеет право на получение профессионального вычета в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Об этом говорится в определении Верховного суда от 28.01.21 № 309-ЭС20-22246. На это определение ссылается ФНС в открытом письме № БВ-4-7/4549, опубликованном 06.04.2021 г.
Ниже будут приведены пояснения Верховного суда относительно получения профессионального вычета по НДФЛ от бизнес-доходов физлицом без статуса ИП.
Предмет спора
В случае получения физическим лицом без статуса ИП дохода от сдачи в аренду или от продажи нежилого помещения, налоговые органы имеют право на произведение доначисления ему НДФЛ по результатам проведения проверки и вменения штрафа за уклонение от исполнения налоговых обязательств.
В случае, если плательщик налогов при этом не оспаривает самого факта предпринимательской деятельности, то он может воспользоваться правом получения профессионального вычета, который полагается ему, согласно положениям ст. 221 Налогового Кодекса РФ. Положения статьи 221 НК РФ позволяют исполнителю налоговых обязательств получить профессиональный налоговый вычет, который по сумме равен размеру фактически совершённых и подтверждённых документально расходных платежей, которые напрямую связаны с получением доходов.
В некоторых случаях налоговые органы отказывают в учёте расходов, заявляя, что право на получение профессионального налогового вычета есть исключительно у индивидуальных предпринимателей. Налоговики часто облагают доход физлиц, не имеющих статуса ИП, НДФЛ в полном объёме.
Напомним, что данную позицию поддерживает и Министерство финансов в открытых письмах от 22.01.16 № 03-11-11/2391 и от 05.10.16 № 03-04-05/58057).
Судебное постановление
Вышеописанная позиция ФНС была признана судебными органами всех инстанций, в том числе и Верховным судом. Основанием для такого решения послужила ч. 3 ст. 3 Налогового Кодекса РФ, согласно которой начисление налогов должно быть экономически обоснованным, из чего следует вывод, что обложение дохода налогом не должно нести карательного смысла со стороны государства.
Согласно закону, необходимость начисления и уплаты налогов связана не с наличием у лица того или иного статуса, а с осуществлением лицом определённого вида деятельности, в данном случае — предпринимательской.
В случае, если источником дохода стала предпринимательская деятельность, лицо, даже не имеющее статуса ИП, имеет право на профессиональный вычет, который предусмотрен положениями статьи 221 Налогового Кодекса Российской Федерации.
Читайте также Разъяснения суда по вопросу получения вычета НДС по «факсимильному» счёту-фактуре
