3 мая 2018 года истекает срок представления очередной декларации по НДПИ, которую компании и ИП подают ежемесячно. Расскажем о том, как составлять этот отчет, а также дадим базовую информацию о самом налоге.

Общая информация об НДПИ

Налог на добычу полезных ископаемых регулируется Главой 26 Налогового кодекса. Его плательщиками признаются организации и ИП, которые на основании лицензии добывают из недр полезные ископаемые.

После того как лицензия на пользование участком недр зарегистрирована, субъект должен в течение 30 календарных дней встать на учет в налоговом органе в качестве плательщика НДПИ. Постановка осуществляется по месту нахождения участка, а если он располагается за пределами России — по месту нахождения налогоплательщика.

НДПИ облагаются полезные ископаемые, добытые на территории России, в том числе извлеченные из отходов добывающего производства (если на это требуется отдельная лицензия), а также за пределами страны. Есть ситуации, когда полезные ископаемые не являются объектом обложения налогом. Более подробно об этом сказано в статье 336 НК РФ.

Налоговым периодом по НДПИ является календарный месяц. Сумма налога исчисляется и уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным. Платится налог в бюджет по месту нахождения участка недр, на котором добываются ископаемые. Если участок расположен не на территории России, то налог уплачивается в «свою» ИФНС.

Расчет налога

Контур.Экстерн

Для целей налогообложения полезные ископаемые делятся на множество видов, среди которых: уголь, торф, углеводородное сырье, горючие сланцы, сырье редких металлов, неметаллическое сырье, соли, сырье радиоактивных металлов и другие. Полный список видов ископаемых приведен в пункте 2 статьи 337 НК РФ.

Расчет налоговой базы осуществляется в зависимости от того, к какому виду относится полезное ископаемое. Если речь о нефти, природном газе, угле и некоторых других видах ископаемых, то базой для налогообложения является их добытое количество. Для остальных видов базой служит стоимость добытых ископаемых, которая определяется способами, приведенными в статье 338 НК РФ.

Налог рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Последние бывают двух типов:

  1. Адвалорные, то есть в процентах. Применяются, если базой является стоимость добытых ископаемых.
  2. Специфические, то есть в рублях за тонну. Применяются, если базой является количество добытых ископаемых.

НДПИ является федеральным налогом, поэтому ставки четко определены в статье 342 НК РФ. Кроме того, для расчета налога применяется ряд коэффициентов и показателей, которые приведены в статьях 342.1-342.5 НК РФ (см. таблицу 2).

Сроки и порядок отчетности

Декларация по НДПИ подается ежемесячно не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным. То есть декларация за апрель подается до конца мая, за май — до конца июня и так далее. Если последний день месяца попадает на выходные, крайний срок переносится на следующий рабочий день. Поэтому последним днем подачи декларации за март 2018 года является 3 мая, а не 30 апреля.

Подавать отчет нужно с того месяца, когда организация фактически начала добывать полезные ископаемые. То есть если лицензия получена, регистрация в качестве плательщика НДПИ произведена, но добыча не началась, то подавать декларацию не нужно. Однако если добыча была начата и затем приостановлена, освобождения от отчетности не предусмотрено.

Внимание! Если организация приостановила добычу ископаемых, декларацию по НДПИ все равно подавать необходимо.

Декларация подается по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя. При этом не имеет значения, что в качестве плательщика НДПИ субъект зарегистрирован в другой налоговой инспекции — подавать отчет нужно в «свою» ИФНС.

Формат представления зависит от размера налогоплательщика. Если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год больше 100 человек, то отчитываться нужно только в электронном виде по ТКС. Остальные субъекты могут выбрать по своему усмотрению электронный или бумажный формат. В последнем случае подать документы можно лично, через уполномоченного представителя или по почте.

Состав декларации и ее заполнение

В декларации о НДПИ помимо титульного листа еще 7 разделов. Общим для всех подателей отчета является титул и Раздел 1, в котором отражается сумма налога к уплате. В остальном необходимо заполнять лишь те разделы, для которых имеются показатели. Соответственно, если для раздела показателей нет, то включать в декларацию его не нужно. В следующей таблице представлены сведения о том, при каких видах деятельности нужно заполнять тот или иной раздел отчета.

Таблица 1. Нужные разделы декларации по НДПИ в зависимости от деятельности


Номер раздела

Когда заполняется / что отражается

Титульный лист

Заполняют все

Раздел 1

Заполняют все. Отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

Раздел 2

При добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, за исключением добычи на новом морском месторождении углеводородного сырья

Раздел 3

При добыче газа горючего природного и газового конденсата, за исключением добычи на новом морском месторождении углеводородного сырья

Раздел 4

При добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья

Раздел 5

Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, за исключением углеводородного сырья (кроме попутного газа) и угля

Раздел 6

Определение стоимости единицы добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости

Раздел 7

При добыче угля по участку недр

Бланк декларации по НДПИ и порядок ее заполнения (далее Порядок) утверждены приказом ФНС России от 14 мая 2015 г. № ММВ-7-3/197.

Контур.Фокус

Заполнение титульного листа

В верхней части титульного листа налогоплательщик указывает:

  1. ИНН. Если номер состоит из 10 знаков, в первых двух ячейках проставляются нули.
  2. КПП. Заполняют только организации. Необходимо указать КПП, присвоенный организации ИФНС по месту подачи декларации.
  3. Номер корректировки. Если декларация подается за отчетный месяц впервые, ставится «0--». При подаче уточненной декларации ставится номер корректировки «1--», «2--» и так далее.
  4. Налоговый период (код). Нужно взять код из приложения №1 к Порядку. Если компания не претерпела реорганизацию и не была ликвидирована, то код соответствует порядковому номеру месяца, за который подается отчет. То есть 01 — январь, 02 — февраль и так далее.
  5. Отчетный год. Указывается год, к которому принадлежит отчетный месяц.
  6. Предоставляется в налоговый орган (код). Необходимо указать код налогового органа, куда направляется декларация. Код можно взять из Свидетельства о постановке на налоговый учет.
  7. По месту нахождения (учета) (код). Ставится код согласно приложению № 1 к Порядку. Компании, которые не были реорганизованы и не относятся к разряду крупнейших, указывают код 214, ИП — 120.
  8. Налогоплательщик. Наименование организации указывается полностью, включая организационно-правовую форму (так, как указано в учредительных документах). Фамилия, имя и отчество ИП указываются построчно.
  9. Код вида экономической деятельности по ОКВЭД.
  10. Строка для реорганизованных компаний. Указывается код формы организации из приложения № 1 к Порядку, а также ИНН и КПП реорганизованной либо ликвидированной компании.
  11. Номер контактного телефона. Следует указать действующий номер для связи.
  12. Строка для указания количества страниц. Указывается, на скольких страницах подается декларация, а также количество страниц копий подтверждающих документов (при наличии).

Титул декларации по НДПИ

Здесь указываются основные сведения о налогоплательщике и отчете

Нижняя часть титульного листа предназначена для подтверждения приведенных в отчете данных. В ней указывается:

  1. Код в зависимости от того, кто подтверждает данные:
    • 1 — если подпись ставит лично налогоплательщик;
    • 2 — если подпись ставит его представитель.
  2. Фамилия, имя и отчество построчно. Заполняется в зависимости от того, кто будет ставить подпись в декларации. Это может быть:
    1. Индивидуальный предприниматель. Его ФИО повторного указывать не нужно.
    2. Директор организации. Нужно указать его ФИО полностью.
    3. Представитель налогоплательщика — физическое лицо. Указывается его ФИО.
    4. Представитель налогоплательщика — юридическое лицо. Указывается ФИО сотрудника, который уполномочен подписать декларацию. При этом в следующих строках указывается наименование организации-представителя.

Если декларацию подписывает представитель, в двух нижних строках необходимо указать реквизиты документа, который подтверждает его полномочия.

Нижняя часть титула отчета по НДПИ

Раздел заполняется в отношении лица, которое подписывает декларацию

Заполнение Раздела 1

Раздел содержит результаты расчетов, которые производятся в остальных разделах декларации. Он состоит из блоков, в каждом из которых всего 3 строки:

  1. Строка 010. В ней отражается код бюджетной классификации, по которому налог зачисляется в бюджет.
  2. Строка 020. Отражается код муниципального образования, на территории которого мобилизуются денежные средства. Получить ОКТМО можно в ИФНС по месту постановки на учет. Если код состоит из 8 знаков, в последних трех ячейках следует поставить прочерки.
  3. Строка 030. Отражается сумма, подлежащая уплате в бюджет в виде налога за ископаемые, добытые из недр, в отношении которых уплата производится по указанному в строке 020 ОКТМО.

Бланк раздела 1 отчета по НДПИ

Раздел 1 декларации по НДПИ заполняется всеми подателями

Порядок подсчета суммы в строке 030 зависит от кода вида добытого полезного ископаемого. Этот код, в свою очередь, берется из приложения № 2 к Порядку и проставляется в строке 010 разделов 2-5 декларации, а также в графе 1 подраздела 7.1.

Например, ископаемому «Нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная» соответствует код 03100. В этом случае налогоплательщик заполняет Раздел 2 декларации. При этом в строке 030 Раздела 1 будет указывается сумма значений по Строке 150 всех заполненных Разделов 2 по соответствующему ОКТМО.

Заполнение Разделов 2-7

Порядок отражения данных в разделах 2-7 декларации указан в таблице в конце статьи.

Ответственность

За несвоевременное представление декларации субъект может быть оштрафован в соответствии со статьей 119 Налогового кодекса. Штраф составит 5% от суммы налога за каждый месяц просрочки (полный и неполный), но не менее 1 тыс. рублей и не более 30% от суммы. Кроме того, может последовать блокировка расчетного счета.

Если не уплатить налог или опоздать со сроком, может быть назначен штраф по статье 122 НК РФ. Его размер — 20-40% от суммы налога. Также придется уплатить пени в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки.

Нормативные документы

  • Приказ ФНС России от 14 мая 2015 г. № ММВ-7-3/197 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых в электронной форме»;
  • Налоговый кодекс РФ, Глава 26 «Налог на добычу полезных ископаемых»;
  • Письмо ФНС России от 24.11.2015 № СД-4-3/20437@ «Об утверждении контрольных соотношений декларации по НДПИ»

Таблица 2. Порядок заполнения разделов декларации по НДПИ


Строка Содержание
Раздел 2. Заполняется отдельно по нефти, добытой на каждом участке
010 Код вида ископаемого 03100 (уже вписан)
020 КБК для НДПИ по нефти

030

Код единицы измерения количества добытой нефти «168» по ОКЕИ (приложение 4 к Порядку)

Подраздел 2.1. Отражается количество нефти отдельно по каждой лицензии

040

Код по ОКТМО территории, на которой организация платит налог

050

Параметры лицензии — серия, номер, вид

060

Значение показателя Дм (статья 342.5 НК РФ)

070

Значение показателя Кндпи (пункт 1 статьи 342.5 НК РФ)

080

Значение коэффициента Кц (пункт 3 статьи 342 НК РФ)

090

Значение коэффициента Кв (пункт 2 статьи 342.5 НК РФ)

100

Степень выработанности запасов участка Св, рассчитываемая для коэффициента Кв (пункт 2 статьи 342.5 НК РФ)

110

Значение коэффициента Кз (пункт 3 статьи 342.5 НК РФ)

115

Значение коэффициента Кдв (подпункт 4 пункта 3 статьи 342.5 НК РФ)

120

Значение коэффициента Ккан (пункт 4 статьи 342.5 НК РФ)

130

Сумма налога по нефти, добытой на участке недр, рассчитанная в соответствии с подпунктом 5.5.11 Порядка

140

Сумма налогового вычета (если есть)

150

Сумма налога к уплате: Строка 130 — Строка 140

Подраздел 2.1.1. Заполняется по залежам на участках, реквизиты лицензии на право пользования которыми указаны в строке 050 подраздела 2.1, для которых коэффициент равен 1

Графа 1

Код основания налогообложения ископаемого (приложение № 3 к Порядку)

Графа 2

Количество добытой нефти, подлежащее обложению по ставке, соответствующей коду из графы 1

Подраздел 2.1.2. Заполняется при условиях, определенных в пункте 5.7 Порядка

160

Наименование залежи

170

Эффективная нефтенасыщенная толщина пласта в метрах. Если нефть добывается из залежей, не указанных в подпунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 342.2 НК РФ, ставится прочерк

180

Показатель проницаемости залежи в мкм2 в случае применения значения коэффициента Кд. Если нефть добывается из залежей, не указанных в подпунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 342.2 НК РФ, ставится прочерк

190

Глубина залегания продуктивных залежей в метрах

200

Плотность нефти г/см3

210

Показатель Дм (статья 342. 5 НК РФ). Определяется в соответствии с условиями из пункта 5.7.6 Порядка

220

Степень выработанности запасов залежи (пункт 5 статьи 342. 2 НК РФ)

230

Значение коэффициента Кд (статья 342.2 НК РФ)

240

Количество налоговых периодов применения коэффициента Кд<1 (пункт 2 статьи 346.21 НК РФ). По залежам, для которых Кд=1, ставится прочерк

250

Значение коэффициента Кдв (статья 342.2 НК РФ). Если Кд=1, ставится прочерк

260

Количество налоговых периодов применения ставки 0 рублей (подпункт 21 пункта 1 статьи 342 НК РФ)

270

Сумма исчисленного налога в соответствии с пунктом 5.7.12 Порядка

Графа 1

Код основания налогообложения ископаемых (приложение № 3 к Порядку)

Графа 2

Количество нефти, добытой из залежи, облагаемое по ставке, соответствующей коду из графы 1

Раздел 3. Заполняется отдельно по КБК и отдельно по газу и газовому конденсату

010

Код вида ископаемого: 03200 — для газового конденсата, 03300 — для газа (приложение № 2 к Порядку)

020

КБК для НДПИ по газу или газовому конденсату

030

Код единицы измерения количества добытых полезных ископаемых по ОКЕИ: 114 — для газа, 168 — для газового конденсата (приложение № 4 к Порядку)

040

Сумма налога = Сумма значений, указанных в Строке 190 всех подразделов 3.1.1 по всем залежам, относящимся к участку недр, реквизиты лицензии на право пользования которым указаны в строке 090 подраздела 3.1

050

Значение показателя Тг (пункт 14 статьи 342.4 НК РФ). По газовому конденсату ставится прочерк

060

Значение коэффициента Ов (пункт 5 статьи 342.4 НК РФ)

070

Значение коэффициента Кгпн (пункт 6 статьи 342.4 НК РФ)

Подраздел 3.1. Указывается количество ископаемого отдельно по каждой лицензии

080

Код по ОКТМО

090

Сведения о лицензии — серия, номер и вид

100

Показатель Свг (пункт 13 статьи 342.2 НК РФ)

110

Базовое значение единицы условного топлива Еут (пункт 1 статьи 342.4 НК РФ)

120

Значение коэффициента Ккм (подпункт 15 статьи 342.4 НК РФ). По природному газу ставится прочерк

130

Значение коэффициента Дг (пункт 3 статьи 342.4 НК РФ)

Подраздел 3.1.1. Указывается количество ископаемого, добытого на участке недр в соответствии с лицензией из строки 90 подраздела 3.1. Информация отражается отдельно по каждой залежи

140

Полное наименование конкретной залежи

150

Глубина залегания

160

Плотность:

  • для залежи газового конденсата — в г/куб. см;

  • для залежи газа горючего природного — плотность газа по воздуху

170

Значение коэффициентов Квг, Кр, Кгз, Кас, Корз (пункты 8-12 статьи 342.4 НК РФ соответственно)

180

Значение коэффициента Кс (пункт 7 статьи 342.4 НК РФ)

190

Сумма налога, исчисленная в в соответствии с пунктом 6.10.5 Порядка

Графа 1

Код основания налогообложения в соответствии с приложением № 3 к Порядку

Графа 2

Количество добытого ископаемого, подлежащего обложению по ставке, соответствующей коду из графы 1

Раздел 4. Заполняется отдельно по каждому виду ископаемого, добытого на морском месторождении

010

Код вида ископаемого (приложение № 2 к Порядку):

  • 03100 — нефть;

  • 03200 — газовый конденсат;

  • 03300 — газ;

  • 03401 — попутный газ

020

КБК, по которому уплачивается налог. В отношении попутного газа указываются нули

030

Код единицы измерения количества добытых полезных ископаемых по ОКЕИ (приложение № 4 к Порядку)

040

ОКТМО территории, где уплачивается налог

050

Параметры лицензии — серия, номер, вид

060

Наименование нового морского месторождения углеводородного сырья (как в лицензии)

070

Месяц и год начала добычи

Графа 1

Код основания налогообложения добытых ископаемых (приложение № 3 к Порядку)

Графа 2

Количество добытого ископаемого, облагаемого по ставке, которая соответствует коду, проставленному в графе 1

070

Месяц и год начала добычи

080

Стоимость единицы добытого ископаемого

090

Минимальная предельная стоимость единицы углеводородного сырья

100

Количество реализованного добытого ископаемого

110

Выручка от реализации

120

Скорректированная сумма выручки (пункт 6 статьи 105.3 НК РФ). При отсутствии ставится прочерк

130

Налоговая база по добытому ископаемому (пункт 7.16 Порядка)

140

Сумму налога = Строка 130 х Налоговая ставка. В отношении попутного газа ставится ноль

150

Скорректированная сумма налога (пункт 6 статьи 105.3 НК РФ). При отсутствии ставится прочерк

Раздел 5. Заполняется по ископаемым, налог по которым рассчитывается исходя из стоимости добытого сырья, данные о которых не отражаются в разделах 2-4 и 7

010

Код ископаемого (Приложение № 2 к Порядку)

020

КБК для налога по соответствующему коду. В отношении попутного газа — нули

030

Код единицы измерения количества добытых полезных ископаемых по ОКЕИ (приложение № 4 к Порядку)

040

Ставка НДПИ по соответствующему коду

050

Код муниципального образования, где платится НДПИ

060

Сведения о лицензии — серия, номер и вид

Графа 1

Код основания налогообложения ископаемых (приложение № 3 к Порядку)

Графа 2

Количество ископаемого, облагаемого по ставке по соответствующем коду

Графа 3

Значение коэффициента Кподз. Заполняется при добыче кондиционных руд черных металлов (подпункт 3 пункта 2 статьи 342 НК РФ)

Графа 4

Значение коэффициента Ктд. Заполняется участниками региональных инвестиционных проектов (статья 342.3 НК РФ)

070

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого (подпункт 8.7.1 пункта 8.7 Порядка)

080

Доля содержания химически чистого драгоценного металла в единице добытого полезного ископаемого. Указывается только в отношении драгметаллов и продуктов, их содержащих, в отношении остальных ископаемых ставится прочерк

090

Количество реализованного добытого ископаемого. При отсутствии реализации ставится прочерк. В этом случае следует заполнить Раздел 6

100

Выручка от реализации

110

Скорректированная выручка от реализации (пункт 6 статьи 105.3 НК РФ). При отсутствии ставится прочерк

120

Расходы на доставку (пункты 2 и 3 статьи 340 НК РФ, по концентратам и другим полупродуктам, содержащим драгоценные металлы — пункт 5 статьи 340 НК РФ)

130

Расходы по аффинажу химически чистого драгоценного металла, по остальным ископаемым — прочерк

140

База на НДПИ

150

Сумма налога (подпункт 8.7.9 пункта 8.7 Порядка)

160

Скорректированная сумма налога (пункт 6 статьи 105.3 НК РФ). При отсутствии ставится прочерк

Раздел 6. Заполняется в единственном экземпляре. Определяется стоимость единицы добытого ископаемого исходя из расчетной стоимости

010-040

Сведения для расчета прямых расходов, относящихся к добытым ископаемым

050-090

Сведения для расчета косвенных и иных расходов, относящихся к добытым ископаемым

100

Сумма расходов по строкам 040 и 090

110

Код единицы измерения количества добытых полезных ископаемых по ОКЕИ (приложение № 4 к Порядку)

Графа 1

Код ископаемого (Приложение № 2 к Порядку)

Графа 2

Количество добытого ископаемого по соответствующему коду

Графа 3

Доля добытого ископаемого в общем количестве добытых ископаемых: Значения по графе 2 для данного ископаемого / Сумма значений по всем строкам графы 2

Графа 4

Сумма расходов по добыче ископаемого: Строка 100 х Графа 3

Раздел 7. Заполняется отдельно по соответствующему КБК и отдельно по каждому участку недр, на которых был добыт уголь

010

КБК по НДПИ за добытый уголь

020

Сведения о лицензии — серия, номер, вид

030

Код единицы измерения количества добытых полезных ископаемых по ОКЕИ (приложение № 4 к Порядку)

040

ОКТМО территории, где уплачивается налог

050

Значение коэффициента Ктд (статья 342.3 НК РФ)

Подраздел 7.1. Отражается количество добытого угля отдельно по каждому его виду

Графа 1

Код вида ископаемого (приложение № 2 к Порядку)

Графа 2

Код основания налогообложения добытого угля по ставке из статьи 342 НК РФ (приложение № 3 к Порядку)

Графа 3

Количество добытого угля по ставке из графы 2

Подраздел 7.2. Отражаются данные по НДПИ по каждому участку недр

060

Сумма остатков, неучтенных при определении налогового вычета расходов на начало налогового периода (пункт 4 статьи 343.1 НК РФ)

070

Сумма расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля (пункт 5 статьи 343.1 НК РФ):

Строка 070 = Строка 080 + Строка 090 + Строка 100

080-100

Сведения для расчета строки 070:

  • строка 080 — материальные расходы (глава 25 НК РФ);

  • строка 090 — расходы на покупку или создание амортизируемого имущества;

  • строка 100 — расходы по достройке, дооборудованию, модернизации основных средств

110

Сумма расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, включаемых в налоговый вычет (не более предельной величины вычета):

Строка 060 + Строка 070 не более, чем Строка 140

120

Значение коэффициента Кт (пункт 3 статьи 343.1 НК РФ):

Строка 120 не более, чем 0,3

130

Сумма налога без учета вычета, определенная в соответствии с пунктом 10.8.6 Порядка

140

Предельная величина вычета = Строка стр. 130 x Строка120

150

Сумма налога с учетом вычета = Строка 130 — Строка 110. При добыче угля без учета налогового вычета ставится прочерк

160

Сумма остатков, неучтенных при определении вычета расходов на конец периода (пункт 4 статьи 343.1 НК РФ):

Строка 160 = Строка 060 + Строка 070 — Строка 110

Подраздел 7.3

170

Месяц и год, когда возникло право на вычет

180

Сумма вычета на дату из строки 170

190

Сумма вычета, учтенная при исчислении налога в предыдущие периоды

200

Сумма вычета, учтенная при исчислении налога в текущем периоде

210

Остаток суммы вычета: Строка 180 — Строка 190 — Строка 200

220

Месяц и год окончания права на вычет