Минфин России выпустил письмо № 03-07-11/70802 о порядке применения НДС и налога на прибыль в случае увеличения стоимости выполненных работ или оказанных услуг. Разъяснения касаются корректировочных счетов-фактур, сроков вычетов и правил перерасчёта налоговой базы.
Изменение стоимости работ и влияние на НДС
Когда подрядчик или исполнитель услуг увеличивает цену договора, у бухгалтера сразу возникает вопрос: как правильно оформить документы для вычета НДС. Минфин напомнил, что в такой ситуации продавец обязан выставить корректировочный счёт-фактуру. Срок на оформление документа — не позднее пяти календарных дней с момента подписания бумаг, которые подтверждают согласие заказчика принять новые цены.
Как принять к вычету «входной» НДС при увеличении цены
Покупатель вправе принять к вычету разницу между суммой НДС до изменения цены и после её увеличения. Фактически это дополнительный налоговый вычет, связанный только с ростом стоимости. Ограничение по срокам стандартное — три года с даты составления корректировочного счета-фактуры. Главное условие — корректировка должна базироваться на официальных документах: договоре, соглашении или ином первичном документе.
Ограничения по срокам вычетов
Минфин обратил внимание, что законодательство не ограничивает период, за который может быть сделана корректировка стоимости работ или услуг. Это значит, что даже если услуги были выполнены несколько лет назад, но стороны договорились об изменении цены сейчас, продавец вправе оформить корректировочный счет-фактуру, а покупатель — заявить доп вычет по НДС (в пределах трёх лет с даты корректировки).
Корректировка по налогу на прибыль
По налогу на прибыль действуют другие правила. Если перерасчёт стоимости относится к прошлым периодам, корректировка налоговой базы производится именно за те периоды, когда была допущена ошибка или возникло искажение. Минфин подчеркнул: бухгалтер не может «уменьшить» базу в текущем периоде, если по ставкам налога это приводит к занижению обязательств. В такой ситуации корректировка должна идти в первоначальные периоды, даже если они уже закрыты.
Позиция Минфина: разъяснения и акценты
Ведомство подчеркнуло, что письмо носит разъяснительный характер и не является нормативным актом. Однако Минфин ещё раз подтвердил:
- при увеличении стоимости работ/услуг покупатель получает право на вычет «входного» НДС по корректировочному счету-фактуре;
- по налогу на прибыль корректировка всегда должна проводиться в том периоде, к которому относятся расходы или доходы, даже если перерасчёт сделан позднее;
- искажение налоговой базы в текущем налоговом периоде недопустимо.
Читайте также: Учет процентов по кредитам и займам на приобретение основных средств
Добавить комментарий