По п. 8 ч. 2 ст. 4 ФЗ от 27.11.2018 № 422-ФЗ доход плательщиков НПД не может превышать 2,4 млн руб. в одном календарном году, иначе налогоплательщик утрачивает право иметь статус самозанятого. Вернуть спецрежим можно только с 01 января следующего года.
Содержание
Запрет на привлечение наёмных работников
По п. 4 ч. 2 ст. 4 422-ФЗ лицо, принявшее на работу хотя бы одного сотрудника и заключившее с ним трудовой договор, не вправе применять НПД.
Ситуация с работниками обстоит иначе. Минфин РФ в письме от 05.03.2021 № 03-11-11/15845 пояснил, что работники, в отличие от работодателей, могут быть самозанятыми. Однако по п. 8 ч. 2 ст. 6 422-ФЗ им нельзя уплачивать НПД с доходов, которые были получены от работодателей или бывших работодателей, если с момента увольнения прошло менее 2-х лет.
Запрет быть агентом, комиссионером или поручителем
По п. 5 ч. 2 ст. 4 422-ФЗ не могут выступать в качестве плательщиков НПД лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах других лиц. Речь идёт о деятельности в рамках агентских договоров, договоров комиссии и поручения.
При этом Минфин РФ в письме от 24.03.2020 № 03-11-11/22802 уточнил, что самозанятые граждане вправе представлять интересы клиентов, если заключают с ними договоры, которые не относятся к перечисленным. Например, юрист, не являющийся агентом, комиссионером или поручителем, вправе оказывать услуги по представительству в суде.
Запрет на осуществление некоторых видов деятельности
422-ФЗ содержит перечень видов деятельности, не подпадающих под НПД. Рассмотрим основные из них.
- Перепродажа товаров (п. 2 ч. 2 ст. 4 422-ФЗ). ФНС России в письме от 19.02.2020 № СД-4-3/2889@ установила, что под запрет не подпадают изделия собственного производства.
По п. 1 ч. 2 ст. 4 422-ФЗ плательщики НПД не вправе торговать маркируемой продукцией и подакцизными товарами. Например, предприниматели, продающие вино, не смогут перейти на спецрежим, даже если будут изготавливать его самостоятельно.
- Доставка товаров (п. 6 ч. 2 ст. 4 422-ФЗ). Речь идёт о доставке товаров другим лицам с приёмом или передачей оплаты без применения контрольно-кассовой техники. По письму ФНС России от 11.11.2019 № ЕД-4-20/22760@ самозанятый может оказывать курьерские услуги, только если использует при расчётах кассу, зарегистрированную на продавца товара.
- Сдача в аренду нежилых помещений и земельных участков (п. 3 ч. 2 ст. 6 422-ФЗ). НПД не может уплачиваться с доходов, полученных в результате передачи имущественных прав на недвижимое имущество. Исключение составляет аренда жилых помещений.
По письму Минфина РФ от 30.04.2021 № 03-11-11/33669 земельные участки не могут относится к жилым помещениям, поэтому доходы от их сдачи в аренду под НПД не подпадают. Аналогичная позиция Минфина изложена в письме от 27.12.2019 № 03-11-11/102607: речь идёт о нежилых помещениях.
- Размещение денежных средств на банковском вкладе. В письме Минфина РФ от 07.08.20 № 03-11-11/69368 указано, что эта деятельность не относится к реализации имущественных прав и товаров, а также выполнению работ и оказанию услуг. Поэтому проценты по вкладам не могут относиться к доходам, облагаемым НПД (ч. 1 ст. 6 422-ФЗ).
Нет больничных и декретных выплат
Граждане, являющиеся плательщиками НПД, вправе не регистрироваться в ФСС и не платить страховые взносы. При болезни или отпуске по беременности и родам самозанятые не получат больничных и декретных выплат.
Сейчас плательщики НПД могут застраховаться добровольно. Однако существует вероятность, что в скором времени эту норму отменят – вопрос уже обсуждает Минэкономразвития РФ.
Нельзя получить имущественный вычет по НДФЛ
По общему правилу, чтобы получить вычет по НДФЛ, нужно сначала заплатить указанный налог. Когда гражданин приобретёт право имущественного вычета (допустим, в случае продажи квартиры), ИФНС возвратит ему ранее перечисленный НДФЛ.
С самозанятыми дело обстоит иначе, поскольку они платят НПД, а не НДФЛ. Получить имущественный вычет по НДФЛ они не могут.
Однако по письму Минфина РФ от 07.03.2019 № 03-11-11/15110, если плательщик НПД получает другие доходы, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%, он может претендовать на имущественный вычет по НДФЛ.
Читайте также Форма РСВ с 2022 года и учёт коронавирусных расходов
