Ещё до вступления в силу норм, предусмотренных Федеральным законом от 28.12.2022 №565-ФЗ, в него были внесены поправки, касающиеся уточненных налоговых деклараций, решений налоговых органов по результатам проведенных проверок и сумм переплат по ряду налогов и взносов. Рассмотрим далее, каким образом будет формироваться вступительное и текущее сальдо по единому налоговому счёту (ЕНС) в 2023 году.
Содержание
Основные изменения
С января текущего года уже вступил в силу новый порядок формирования задолженности и переплаты по налогам, взносам и сборам. Теперь у каждого налогоплательщика есть свой единый налоговый счёт, на котором в совокупности учитываются обязанность по уплате налогов, сборов и взносов и единый налоговый платёж (ЕНП). При этом, сальдо единого налогового счёта может быть, как отрицательным, «нулевым», так и положительным, в зависимости от превышения суммы обязательств над ЕНП и наоборот.
Состояние своего единого налогового счёта можно узнать по запросу в ИФНС, форма которого предусмотрена приказом ФНС от 14.11.22 № ЕД-7-19/1086@. Инспекция предоставит справку утвержденной формы, в которой также будет расписано, по каким налогам имеется задолженность (приказ ФНС от 30.11.22 № ЕД-7-8/1128@).
Ранее Федеральным законом от 14.07.22 № 263-ФЗ были утверждены правила формирования входящего сальдо по ЕНС, которое должно быть сформировано по каждому налогоплательщику по состоянию на 31 декабря 2022 года. Однако Федеральным законом от 28.12.2022 № 565-ФЗ были внесены поправки в эти правила. Рассмотрим далее, что же изменилось.
Формирование совокупной обязанности
Единый налоговый счёт вводится для каждого налогоплательщика без исключения. На этом счёте сформирована совокупная обязанность на основании документов, перечисленных в пункте 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации. Здесь будут учитываться, в том числе, уточненные налоговые декларации, декларации по НДФЛ, предъявленные к вычету, или суммы налогов, предъявленных к возмещению и пр.
До внесения изменений существовало правило, согласно которому при формировании сальдо принимались ко вниманию только те «уточнёнки», которые увеличивали сумму налоговых обязательств, подлежащих уплате в бюджет. Законом № 565-ФЗ отныне утверждено, что «уточнёнки», уменьшающие сумму обязательств, учитываются в том же порядке в случае их своевременного предоставления в налоговый орган (новый подпункт 3.1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).
Своевременно поданной «уточнёнка» будет считаться в том случае, если её предоставили до наступления срока уплаты этого налога (сбора, взноса). В этом случае заявленные уточнения будут учтены днём их предоставления, но не ранее установленного срока уплаты.
В случае если срок уплаты уже наступил, заявленные уточнения по налогу (сбору, взносу) будут отражены:
- на дату вступления в силу решения налогового органа по результатам проведённой камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации
- в течение десяти дней с даты окончания срока, отведённого на проведение камеральной налоговой проверки (либо раньше этого срока, если в ходе КНП нарушений не выявлено)
- датой представления в налоговый орган уточнённой налоговой декларации, если она представлена на основании требования о внесении исправлений (согласно статье 88 НК РФ)
- датой представления в налоговый орган уточнённой налоговой декларации, если в течение следующего рабочего дня представлена другая «уточнёнка», где сумма «к уплате» увеличена на сумму, которая ранее была уменьшена
Особенности формирования входящего сальдо на 1 января 2023 года
Переплата по налогу на прибыль и страховым взносам
До внесения изменений комментируемым нами Законом №565-ФЗ входящее сальдо должно было формироваться без учёта переплат по налогу на прибыль организаций, перечисляемому в региональный бюджет. Было установлено, что переплата по этому налогу не увеличивает входящее сальдо, сформированное на момент 31.12.2022, но будет учтено в счёт будущих платежей. Исключением представлялась ситуация, когда входящее сальдо формировалось отрицательным, тогда переплату или её часть учитывали бы так, чтобы сальдо оказалось «нулевым».
Принятый Закон № 565-ФЗ ввел следующие изменения:
- Введённый алгоритм учёта переплат теперь распространяется и на переплаты по страховым взносам за II и III кварталы 2022 года, по которым был продлён срок уплаты. Так, при формировании отрицательного входящего сальдо на ЕНС сначала учтут переплату по страховым взносам за перечисленные периоды, а затем – по налогу на прибыль организаций (новая редакция ч. 5 ст. 4 Федерального закона от 14.07.22 № 263-ФЗ).
- В случае, если при формировании входящего сальдо была учтена лишь часть переплаты по налогу на прибыль, перечисляемому в региональный бюджет, другая её часть будет автоматически зачтена в счёт будущих платежей по этому налогу.
- Образовавшаяся переплата по страховым взносам, срок уплаты которых был продлен для отдельных отраслей на 12 месяцев, не учтённая при формировании входящего сальдо на ЕНС. Будет автоматически зачтена в счёт будущих платежей за период с апреля по сентябрь 2023 года на основании расчёта по страховым взносам (РСВ) на полугодие и 9 месяцев 2022 года.
- Производиться зачёт в счёт будущих платежей по перечисленным выше налогам и взносам не будет в том случае, если текущее сальдо по ЕНС станет отрицательным. Тогда часть переплаты зачтут так, чтобы сделать сальдо «нулевым».
- Налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с заявлением об отмене зачёта, в соответствии со статьёй 78 НК РФ, форма которого предусмотрена приказом ФНС от 30.11.22 № ЕД-7-8/1133@ (новые части 5.1 и 5.2 статьи 4 Закона № 263-ФЗ).
Отчётность за прошлые периоды и решения по результатам налоговых проверок
До внесения изменений был предусмотрен определенный порядок действий для случаев, когда с наступлением 2023 года налогоплательщики представят в налоговый орган любую отчётность по налогам, сборам и взносам, срок уплаты по которым истёк до 31 декабря 2022 года. Данная налоговая отчётность при формировании входящего сальдо предполагалась к учету по следующим правилам:
- В случае изначально отрицательного сальдо на ЕНС и увеличения налоговых обязательств данной отчётностью – пени будут рассчитываться с даты наступления срока уплаты по этому налогу, сбору, взносу.
- В случае изначально положительного или «нулевого» сальдо на ЕНС и увеличения налоговых обязательств данной отчётностью – пени будут рассчитываться с учётом разницы между суммами увеличенных налоговых обязательств и положительного сальдо.
С введением Законом №565-ФЗ изменений предусмотренный порядок также распространился на решения налоговых органов по результатам проведенных проверок, вынесенных после 1 января 2023 года, которыми доначисляются суммы налогов, сборов, взносов, срок уплаты которых истек до 31.12.2022 (новая редакция ч. 7 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).
Справка. В случае если сданная в 2023 году налоговая отчётность за налоговые периоды 2022 года и ранее с истекшим сроком уплаты приводит к уменьшению налоговых обязательств, то сумма пеней будет сокращена и произведется перерасчёт с момента наступления сроков уплаты.
Уплата в 2022 году, отчётность — в 2023 году
В отношении уплат, произведенных по налогам, сборам и взносам за налоговые периоды 2022 года до момента наступления сроков сдачи отчётности, сумма будет отражена на входящем сальдо в составе совокупной налоговой обязанности, то есть в качестве уменьшения сальдо. Когда налоговая отчётность будет представлена в налоговый орган, сальдо будет подвержено корректировке, то есть увеличено.
Законом №565-ФЗ внесены дополнения, которые разрешают налогоплательщикам уточнять налоговые платежи до момента сдачи налоговой отчётности. Делается это с помощью специального уведомления об исчисленных суммах налогов и взносов по форме, утверждённой приказом ФНС от 02.11.22 № ЕД-7-8/1047 (новая часть 6 статьи 4 Закона № 263-ФЗ). Однако в отношении последующих действий комментарии в законе отсутствуют. Вероятно, налоговый орган проведет обратную корректировку совокупной обязанности.
Важно. Согласно письму ФНС от 26.01.23 № ЕД-26-8/2@ до 1 марта 2023 года действует мораторий на принудительное взыскание недоимки в размере отрицательного сальдо на ЕНС.
Читайте также Заполнение платёжных документов на перечисление налогов (пени, штрафов) и взносов в 2023 году
