Время, когда задолженность и переплата рассчитывались по каждому налогу в отдельности, уходит в прошлое: уже с января 2023 года все расчёты будут осуществляться по единому налоговому счёту.
Налоговая инспекция сформирует по состоянию на 1 января 2023 года «входящее» сальдо единого налогового счёта, после чего все юридические и физические лица будут переведены на новую систему расчётов.
Рассмотрим, как будет работать новая система расчётов.
Содержание
Новая процедура взаиморасчётов с бюджетом
Действующая система
На данный момент действует система, согласно которой все взаиморасчёты налогоплательщика с госбюджетом учитываются отдельно по каждому налогу и виду взносов: НДС, ФСС и прочие платежи. Довольно часто возникает ситуация, когда по одному налогу числится переплата, в то время как по другому – недоимка.
Согласно ст. 78 НК РФ, переплату можно зачесть в счёт недоимки (в том числе по другим налогам или взносам) или же отнести в счёт будущих платежей. Альтернативный вариант предусмотрен ст. 79 НК РФ: можно написать в ИФНС заявление о возврате на счёт излишне уплаченных сумм.
Стоит отметить, что во второй половине 2022 года вплоть до 31 декабря 2022 года будет проводиться эксперимент. Для участвующих в нём юрлиц установят особый порядок – денежные средства поступают в бюджет общей суммой, не разбиваясь по видам платежей. Далее налоговики самостоятельно распределят средства в счёт уплаты того или иного налога, сбора или взноса (подробности в статье «Особенности единого налогового платежа для юридических лиц и ИП»).
Новая система с 2023 года
Для всех физлиц и юрлиц, а также ИП с января 2023 года расчёты с казной будут учитываться по совокупности всех платежей в бюджет.
Новой редакцией п. 2 ст. 11 НК РФ вводится специальный термин «совокупная обязанность» (СО) – сумма обязательных к уплате плательщиком налогов, сборов, авансовых платежей, страховых взносов, процентов, штрафов и пеней.
В СО не включаются:
- НДФЛ с доходов иностранных граждан, трудящихся в РФ по найму (ст. 227.1 НК РФ)
- государственная пошлина, по которой не выдали исполнительный документ
В соответствии с новой редакцией п.1 ст. 58 НК РФ налогоплательщику больше не нужно будет оплачивать каждый налог отдельным платежом – достаточно сделать единый налоговый платеж (ЕНП).
К ЕНП будут прибавляться денежные средства, полученные из бюджета:
- возмещение НДС
- возврат переплаты и прочее
В п. 1 новой ст. 11.3 НК РФ приведён полный перечень сумм, входящих в ЕНП.
По каждому налогоплательщику будут вести учёт на его едином налоговом счёте (ЕНС) .
На ЕНС будут отражаться 2 величины:
- СО
- ЕНП
Налоговая рассчитает сальдо ЕНС следующим образом:
- отрицательное сальдо, если СО превышает ЕНП
- положительное сальдо, если СО менее ЕНП
- нулевое сальдо, если СО равно ЕНП
Плательщик вправе запросить у ИФНС справки:
- о том, какое сальдо числится на ЕНС по состоянию на определённую дату. При отрицательном сальдо в справке укажут, какие конкретно платежи образовали задолженность
- о суммах, вошедших в ЕНП
- об уплате налогов на определённую дату (новая редакция подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ)
Последовательность распределения ЕНП по разным платежам
Налоговая служба самостоятельно разнесёт в счёт погашения СО денежные средства, входящие в состав ЕНП.
Последовательность погашения:
- Недоимки (с самого раннего момента их выявления).
- Налоги, взносы, сборы и авансовые платежи.
- Пени.
- Проценты.
- Штрафы.
Важно: если в СО входят платежи с одинаковым сроком погашения, но средств на их уплату недостаточно, ЕНП будет распределён между этими платежами пропорционально суммам «к уплате» в соответствии с новой редакцией п. 10 ст. 45 НК РФ.
Состав и срок исполнения требования об уплате по новым правилам
В 2023 году начнёт действовать новая редакция ст. 69 НК РФ, согласно которой налоговые инспекторы должны:
- выставлять требование об уплате задолженности на сумму отрицательного сальдо ЕНС
- давать расшифровку того, какие налоги, сборы, пени и штрафы образовали такое сальдо
Стоит отметить, что срок для исполнения требования останется прежним и в общем случае составит 8 дней с даты получения данного документа. Для исполнения требования необходимо перевести в бюджет сумму, равную отрицательному сальдо в соответствии с новой редакцией п. 3 ст. 69 НК РФ.
Обновленная процедура по взысканию недоимки и блокированию счёта
Сотрудники ИФНС по-прежнему будут вправе взыскать задолженность за счёт имущества налогоплательщика и блокировать его расчётный счёт. Однако в соответствующие статьи Кодекса с 2023 года внесены поправки.
Наиболее существенные изменения:
- Налоговая начнёт вести реестр, в который будут попадать:
- все решения о взыскании и все поручения банкам на списание и перечисление образовавшейся задолженности в бюджет
- информация о конкретных счетах плательщика, подлежащих блокировке
- судебные решения, если недоимку взыскали через суд, и постановления о взыскании
- ИФНС наделяется правом на взыскание суммы, не превышающей отрицательное сальдо. Поручение банку на списание будет аннулировано (новая редакция п. 7 ст. 46 НК РФ) как только сальдо станет положительным или нулевым.
- Банки должны будут ежедневно проверять состояние сальдо налогоплательщика, счёт которого заблокирован. Блокировка будет снята в течение 1 дня, если:
- в реестре появятся сведения о нулевом либо положительном сальдо
- ИФНС получит документы об уплате недоимки (новая редакция п. 8 ст. 76 НК РФ)
- Производить взыскание задолженности и блокировку счёта индивидуального предпринимателя можно будет только в том случае, если он не утратил статус ИП (новая редакция п.1 ст. 46 НК РФ, п. 1 ст. 47 НК РФ, подп. 2 п. 11 ст. 76 НК РФ).
Порядок зачёта и возврата переплаты
Если в 2023 году и далее на ЕНС образуется положительное сальдо, то лицу смогут зачесть или вернуть переплату, если оно подаст соответствующее заявление.
Согласно новой редакции п.1 ст. 78 НК РФ, зачесть переплату допускается в счёт:
- исполнения налоговой обязанности за другое лицо
- предстоящей обязанности по уплате конкретного налога, взноса или сбора
- исполнения решения налоговой службы по итогам проверки
Возврат переплаты производится на основании заявления плательщика или решения о возмещении НДС. В некоторых случаях для возврата потребуются другие документы (новая редакция п. 1 ст. 79 НК РФ).
Важно: зачесть или вернуть можно только сумму, которая не превышает положительное сальдо на ЕНС ООО или ИП. При нулевом либо отрицательном сальдо в зачёте или возврате средств будет отказано.
Переход на новую систему, формирование «входящего» сальдо
Правила и исключения при формировании «входящего» сальдо
По состоянию на 1 января 2023 года сотрудники ИФНС сформируют «входящее» сальдо на ЕНС, равное разнице между денежными средствами, излишне перечисленными в бюджет, и неисполненной обязанностью по оплате.
Будут учтены следующие суммы:
- Неисполненная обязанность по уплате налоговых платежей, в состав которых входят авансовые платежи, страховые взносы, сборы, штрафы и пени, и государственной пошлины, в отношении которой был получен исполнительный документ. Данные суммы будут участвовать в формировании сальдо, только если срок их взыскания не истёк.
- Излишне перечисленные либо излишне взысканные в бюджет денежные средства, со дня уплаты которых прошло не более 3-х лет.
Исключение составит переплата:
- по налогу на профессиональный доход
- по платежам за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами
- по авансовым платежам по НДФЛ с доходов иностранных граждан, которые работают в России по найму
- излишне перечисленная пошлина, по которой нет исполнительного документа
Важно: в отдельном пункте говорится о недоимке, которая указана в решении по итогам проверки. Недоимку в сальдо не учтут, если решение по итогам проверки оспаривается в суде и на 31 декабря 2022 года его исполнение приостановлено судом (или вышестоящим налоговым органом).
Отдельно сказано о переплате по налогу на прибыль, который был зачислен в региональный бюджет: в общем случае она не увеличит «входящее» сальдо, а будет автоматически зачтена в счёт будущих платежей. Однако если «входящее» сальдо получится отрицательным, то указанная переплата либо её часть будет отправлена на формирование сальдо таким образом, чтобы оно стало нулевым.
Правила переходного периода: формирование «входящего» сальдо, возврат и зачёт сумм
Ситуация, на которую будут распространяться правила переходного периода: денежные средства переведены в бюджет в 2022 году, но только в 2023 году наступает срок сдачи отчётности либо направления уведомления об исчисленной сумме налога.
Данные суммы будут учитываться при формировании «входящего» сальдо в составе СО, но, как только отчётность будет сдана, СО уменьшат, вследствие чего сальдо увеличится.
Стоит отметить, что сальдо будет пересчитано, если ООО или ИП в 2023 году будет сдавать декларацию (в т.ч. уточнённую) за более ранние периоды. В результате чего начислят пеню, если увеличится задолженность и «входящее» сальдо будет отрицательным или нулевым. Если же задолженность уменьшится – начислят проценты.
Если по заявлениям о зачёте и возврате переплаты, поданным в 2022 году, не будет принято решение до начала 2023 года, то их вообще не будут рассматривать.
Читайте также Специальные налоговые режимы
