Правительство подготовило масштабный проект поправок в Налоговый кодекс, который изменит правила игры для большинства компаний и ИП уже с 2026 года. Изменения затрагивают практически все ключевые налоги. Бизнес ждёт повышение ставки НДС, серьезная реформа спецрежимов и пересмотр льгот по страховым взносам. В этой статье мы подробно анализируем самые важные нововведения, основываясь на тексте официального законопроекта.
Налоговое администрирование (Часть 1 НК РФ)
В первую часть НК РФ вносится большой блок поправок, которые напрямую повлияют на расчёты с бюджетом, налоговый контроль и взаимодействие с ФНС.
Уточнение понятий «сезонное производство» и «имущество»
Законопроект расширяет понятие сезонного производства в статье 11 НК РФ. Теперь оно будет применяться не только при полной остановке деятельности, но и если производство или реализация снижается более чем на 50% из-за природных, климатических условий или падения спроса. Это важно для получения отсрочек по налогам.
Также уточняется, что для целей НК РФ к имуществу относятся безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги и цифровая валюта.
Изменения по ЕНС и уведомлениям
Плательщикам дадут право подавать уведомления об исчисленных суммах НДФЛ и страховых взносов авансом на несколько будущих периодов (например, на квартал или год). Если фактическая сумма налога за истекший период не превысит заявленную авансом, подавать новое (очередное) уведомление будет не нужно.
Также уточняется порядок зачёта по таким «авансовым» уведомлениям и вводится запрет на зачёт в пользу другого лица, если у того отсутствует обязанность по уплате.
Отсрочки, рассрочки и налоговый кредит
Вносятся изменения в правила предоставления отсрочек:
- предельный срок инвестиционного налогового кредита (ИНК) увеличивается с 5 до 10 лет (ст. 66 НК РФ);
- расширяется применение отсрочек для «сезонного» бизнеса (см. выше);
- сокращается перечень документов для получения отсрочки;
- уточняются основания для отказа в отсрочке (например, если есть акт проверки с доначислениями свыше 10% от суммы отсрочки или более 100 тыс. рублей).
Порядок взыскания задолженности
Налоговые органы получат право взыскивать средства со счетов правопреемника реорганизованной организации в пределах отрицательного сальдо ЕНС этого правопреемника (ст. 46 НК РФ).
Также прописан порядок восстановления ранее признанной безнадёжной задолженности, если отменено решение об исключении юрлица из ЕГРЮЛ (ст. 59 НК РФ) или если после списания долга умершего физлица появляется информация о наследстве.
Новое в налоговом контроле
Законопроект расширяет права инспекторов:
- Выездная проверка сможет охватывать не только три предыдущих года, но и завершившиеся налоговые периоды текущего года (ст. 89 НК РФ).
- Доступ на территорию, осмотр и выемка документов (ст. 91, 92, 94 НК РФ) разрешается проводить не только в рамках самой проверки, но и при рассмотрении ее материалов (в том числе в ходе доп. мероприятий).
- Возражения на акт проверки можно будет подавать по ТКС, через ЛКН или Госуслуги (ст. 100, 101 НК РФ).
- Рассмотрение материалов проверки можно будет проводить с использованием видеоконференц-связи (ст. 101 НК РФ).
- Расширяется периметр налогового мониторинга: для вступления будет достаточно соответствовать одному из трёх критериев (выручка, активы, налоги), а не всем трем (ст. 105.26 НК РФ).
Снижение штрафов
При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства (ст. 112 НК РФ) размер штрафа будет подлежать уменьшению не менее чем в два раза, но не более чем в десять раз (ст. 114 НК РФ). Порядок и пределы снижения утвердит ФНС.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Ключевое изменение — повышение основной ставки НДС с 20% до 22%. Новая ставка будет применяться к товарам (работам, услугам), отгруженным начиная с 1 января 2026 года. Соответствующие изменения вносятся в пункт 3 статьи 164 НК РФ.
Снижен лимит для освобождения от НДС
Серьёзное изменение для малого бизнеса, в том числе на УСН. Предельный размер доходов для получения освобождения от уплаты НДС по статье 145 НК РФ будет резко снижен.
Вместо текущих 60 миллионов рублей законопроект устанавливает новый лимит в 10 миллионов рублей. Эта мера направлена на пресечение схем дробления бизнеса и, по сути, обяжет компании на УСН с выручкой свыше 10 млн рублей становиться плательщиками НДС.
Изменения в аренде майнинговой инфраструктуры
Законопроект вносит ясность в налогообложение операций по майнингу. Поправки в статью 148 НК РФ относят сдачу в аренду майнинговой инфраструктуры к услугам, местом реализации которых признаётся территория РФ. Это означает, что российские налогоплательщики, предоставляющие мощности для майнинга иностранным лицам, должны будут исчислять НДС с этих операций.
Отменяется ряд льгот по НДС
Законопроект признаёт утратившими силу несколько подпунктов статьи 149 НК РФ, которые освобождали от НДС определённые операции. В частности, с 2026 года станут облагаемыми НДС:
- реализация утилитарных цифровых прав (п.п. 3.1 п. 3 ст. 149);
- услуги по обслуживанию банковских карт (исключается соответствующая фраза из п.п. 3 п. 3 ст. 149);
- клиринговые услуги (п.п. 3.2 п. 3 ст. 149);
- операции РЕПО (п.п. 4 п. 3 ст. 149);
- льгота по реализации исключительных прав на российское ПО из реестра (п.п. 26 п. 2 ст. 149). Вместо нее будет применяться пониженная ставка налога на прибыль.
Нулевой НДС при реализации аффинажным организациям
Вводится новая льгота для добывающих компаний. Устанавливается ставка НДС 0% при реализации руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, аффинажным организациям для аффинажа.
Установлен порядок налогообложения утилитарных цифровых прав
Поскольку льгота для УЦП отменяется, вводится специальный порядок налогообложения (ст. 154, 171, 172 НК РФ). Оплата, полученная по договору о приобретении УЦП, будет приравниваться к авансу в счёт предстоящей поставки товаров (работ, услуг), право требования которых это УЦП удостоверяет.
Дополнены операции, по которым можно отказаться от ставки 0%
Налогоплательщики получат больше гибкости. Законопроект расширяет право отказаться от нулевой ставки (помимо экспорта) на работы (услуги), связанные с международной перевозкой импортируемых товаров.
Документы по НДС будет утверждать ФНС
Полномочия по утверждению форм и порядков ведения счетов-фактур, книг покупок, книг продаж и журнала учёта счетов-фактур передаются от Правительства РФ к ФНС России (ст. 169 НК РФ).
Новшества в счетах-фактурах ИП
Уточняется перечень реквизитов для ИП в счёте-фактуре. Вместо данных свидетельства о госрегистрации ИП должны будут указывать свой ОГРНИП и дату его присвоения.
Налог на прибыль организаций
Глава 25 НК РФ также подверглась серьёзной ревизии.
Продление ограничения на перенос убытков
Действующее ограничение на перенос убытков прошлых лет (не более 50% от налоговой базы текущего периода) будет продлено. Изначально оно должно было закончиться в 2026 году, но законопроект продлевает его действие до 31 декабря 2030 года (ст. 283 НК РФ).
Новый порядок для участников МГК
Для участников международных групп компаний (МГК) вводится специальный порядок. При выполнении ряда условий (в т.ч. если эффективная ставка в РФ ниже 15%), они будут обязаны применять по итогам года особую ставку налога на прибыль 15% (новая ст. 288.5 НК РФ).
Амортизация ОС, купленных за счёт бюджета
Из перечня неамортизируемого имущества (ст. 256 НК РФ) исключаются ОС, приобретённые за счёт бюджетных средств целевого финансирования. В пояснительной записке указано, что это делается для устранения противоречий, так как такие расходы и так не учитываются при формировании первоначальной стоимости.
Расходы на российское ПО
Уточняется порядок применения повышающего коэффициента 2 к расходам на приобретение прав на российское ПО и базы данных по лицензионным соглашениям (ст. 264 НК РФ). Поправка призвана исключить его многократное применение в рамках одной цепочки лицензиатов.
Уточнение по сомнительным долгам
В состав сомнительных долгов (ст. 266 НК РФ) можно будет включать задолженность по штрафам, пеням и санкциям, подтверждённую решением суда, если основной долг по этому договору признан сомнительным.
Новые правила и запреты для инвестиционных вычетов
Сохраняется возможность применения ИНВ для организаций — субъектов естественной монополии, транспортирующих нефть. Кроме того, уточняется, что федеральный ИНВ сможет применить любое лицо, входящее в одну группу с налогоплательщиком, осуществившим капитальные вложения, независимо от отрасли (ст. 286.1, 286.2 НК РФ).
Отмена деклараций по ОП
Из статьи 289 НК РФ исключается требование подавать декларации по налогу на прибыль по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
Расширен перечень облагаемых доходов иностранцев
Вносятся технические правки в статью 309 НК РФ, чтобы исключить расширительное толкование и освобождение от налога у источника тех доходов (например, от международных перевозок), которые прямо поименованы в пункте 1 статьи 309 как облагаемые.
Игорный бизнес будет платить налог на прибыль
Для организаторов азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах отменяется льгота. Их доходы и расходы будут учитываться при расчёте налога на прибыль в общем порядке (ст. 274 НК РФ).
Ограничения для «иностранных агентов»
Вводится ряд ограничений для организаций, имеющих статус иностранного агента, или в уставном капитале которых доля таких агентов превышает 10%. Такие компании не смогут применять многие преференции по налогу на прибыль, включая пониженные ставки (в т.ч. для ИТ) и освобождение от налога дивидендов от дочерних компаний.
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Для «упрощенцев» главной новостью станет фактическая отмена режима в его привычном виде из-за поправок по НДС.
Обязанность платить НДС при доходе свыше 10 млн
Как уже было сказано, лимит для освобождения от НДС по статье 145 НК РФ снижается до 10 млн рублей. Это означает, что компании и ИП на УСН, чей доход превысит 10 млн рублей, будут вынуждены становиться плательщиками НДС в общем порядке.
Изменения для адвокатов
Уточняется, что ограничение на применение УСН для адвокатов (ст. 346.12 НК РФ) не распространяется на их предпринимательскую деятельность, не связанную с адвокатской, если они зарегистрированы как ИП.
Оценка ОС по балансовой стоимости
В статьях 346.12 и 346.13 НК РФ термин «остаточная стоимость» заменяется на «балансовая стоимость» для целей контроля лимита по основным средствам.
Дополнены расходы по НМА
В перечень расходов на УСН «Доходы минус расходы» (ст. 346.16 НК РФ) добавлены затраты на создание НМА самим налогоплательщиком, а также на их достройку, дооборудование и модернизацию.
Ограничение льготных ставок
Законопроект уточняет, что регионы смогут устанавливать пониженные ставки (1-6% для «Доходов» и 5-15% для «Доходы минус расходы»), а также «налоговые каникулы» для ИП, только для тех налогоплательщиков, которые осуществляют виды деятельности и отвечают критериям, установленным Правительством РФ.
Учёт расходов при переходе на ОСНО
Плательщики, переходящие с УСН на ОСНО, смогут учесть в расходах по налогу на прибыль стоимость товаров, которые были приобретены и оплачены в период УСН (но не ранее чем за 3 года до перехода), а реализованы уже после перехода на ОСНО (ст. 346.25 НК РФ).
Патентная система налогообложения (ПСН)
Патентную систему ждут самые суровые ограничения, направленные на борьбу с дроблением.
Снижение лимита доходов
Предельное значение величины суммы доходов для применения патента снижается с 60 миллионов до 10 миллионов рублей в год (ст. 346.45 НК РФ).
Исключение популярных видов деятельности
Из перечня видов деятельности, в отношении которых применяется ПСН (ст. 346.43 НК РФ), исключаются два очень востребованных направления:
- Торговая деятельность в стационарных торговых объектах. Работать на патенте смогут только те, кто ведёт розничную торговлю через объекты нестационарной торговой сети.
- Автотранспортные услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом.
Перерасчёт патента при изменении показателей
Появится и положительное нововведение. Индивидуальный предприниматель сможет подать заявление на получение нового патента взамен ранее выданного, если у него уменьшилось количество физических показателей (например, число сотрудников или транспортных средств). В этом случае сумма налога по старому патенту будет пересчитана пропорционально сроку его действия (ст. 346.45 НК РФ).
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Для плательщиков ЕСХН также есть изменения.
Оценка ОС по балансовой стоимости
Как и для УСН, в статье 346.6 НК РФ термин «остаточная стоимость» заменяется на «балансовая стоимость» для целей контроля лимита по основным средствам.
Учёт расходов при переходе на ОСНО
Плательщики, переходящие с ЕСХН на ОСНО, смогут учесть в расходах по налогу на прибыль стоимость товаров, которые были приобретены и оплачены в период применения ЕСХН (но не ранее чем за 3 года до перехода), а реализованы уже после перехода на ОСНО (ст. 346.6 НК РФ).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Изменения по НДФЛ в основном касаются льгот, вычетов и администрирования отдельных видов доходов.
Изменения по вычету на детей
Стандартный налоговый вычет на детей будет предоставляться до тех пор, пока доход родителя (рассчитанный нарастающим итогом с начала года) не превысит 450 000 рублей (вместо 350 000 рублей сейчас). При этом уточняется, что в расчёте этого лимита будут учитываться только доходы, относящиеся к основной налоговой базе (ст. 218 НК РФ).
Льгота при продаже жилья для семей с детьми
Расширяются условия освобождения от НДФЛ доходов от продажи жилья для семей с детьми при улучшении жилищных условий (ст. 217.1 НК РФ). Льгота будет применяться не только к семьям с несовершеннолетними, но и:
- к семьям с детьми, признанными судом недееспособными, независимо от их возраста;
- к семьям с детьми в возрасте до 23 лет, обучающимися в образовательных организациях по очной форме.
Командировочные расходы
Перечень не облагаемых НДФЛ командировочных расходов (ст. 217 НК РФ) дополнен. К ним отнесли расходы на оформление полиса добровольного медицинского страхования, если он требуется для въезда или пребывания в стране командировки.
Освобождение от НДФЛ возмещения за утраченное имущество
В статью 217 НК РФ вводится новая льгота — освобождение от НДФЛ доходов в виде возмещения стоимости утраченного имущества (не более рыночной стоимости) или расходов на его восстановление, выплаченных виновным лицом.
Налогообложение выигрышей
Меняется порядок налогообложения выигрышей в букмекерских конторах и тотализаторах. Сейчас налог с выигрыша до 15 000 рублей физлицо платит само. Законопроект обязывает налогового агента (букмекера) исчислять НДФЛ отдельно с каждой суммы выигрыша, вне зависимости от его размера (ст. 214.7, ст. 228 НК РФ).
Ограничения для «иностранных агентов»
Физические лица, имеющие статус иностранного агента, лишатся права на применение многих льгот и вычетов по НДФЛ (например, при продаже имущества, ст. 217, 219.1, 219.2 НК РФ). Для них также будет установлена единая ставка НДФЛ в размере 30% на все доходы (ст. 224 НК РФ).
Страховые взносы
Это второй по значимости блок изменений. Реформа взносов коснётся почти всех: и малый бизнес, и ИТ-компании, и ИП.
Льготный тариф 15% для МСП оставят не для всех
Самая резонансная поправка — частичная отмена льготного тарифа 15% (с выплат свыше МРОТ) для субъектов малого и среднего предпринимательства.
Согласно законопроекту, право на этот тариф сохранится не для всех, а только для субъектов МСП, работающих в «приоритетных отраслях». Конкретный перечень таких отраслей должно будет определить Правительство РФ. Компании, не вошедшие в этот список, будут вынуждены платить взносы по общему тарифу 30% со всей суммы зарплаты (ст. 427 НК РФ).
Повышение тарифа для ИТ-компаний
Для аккредитованных ИТ-организаций единый пониженный тариф страховых взносов, который сейчас составляет 7,6%, будет повышен. С 2026 года он составит 15% с сумм в пределах ЕПВБ. При этом тариф с сумм сверх ЕПВБ сохранится на уровне 7,6%. Также организации со статусом «Сколково» не смогут применять ИТ-льготы по взносам (ст. 427 НК РФ).
Взносы с МРОТ за директоров
Вводится новое правило для руководителей (ст. 421 НК РФ). Если директору — единоличному исполнительному органу — начислена зарплата за месяц в размере менее МРОТ (установленного на начало года), база для исчисления страховых взносов за этот месяц будет принудительно равна МРОТ.
Изменения для ИП на УСН «Доходы минус расходы» и ЕСХН
Позитивное изменение для ИП на УСН «Доходы минус расходы» и ЕСХN (ст. 430 НК РФ). Законопроект уточняет, что базой для расчета 1% взносов на ОПС с доходов свыше 300 000 рублей для этих режимов будет являться разница между доходами и расходами, а не вся сумма доходов.
Новые льготы для СОНКО и религиозных организаций
Для социально ориентированных некоммерческих организаций (СОНКО) и благотворительных организаций на УСН устанавливается пониженный тариф взносов 15% (в пределах ЕПВБ) и 7,6% (сверх ЕПВБ) на 10 лет, с 2027 по 2036 год (ст. 427 НК РФ).
Командировочные расходы
Как и в НДФЛ, из-под обложения взносами выводятся расходы на оформление полиса ДМС для загранкомандировки (ст. 422 НК РФ).
Имущественные налоги
Блок поправок по имущественным налогам радикально меняет порядок администрирования для юридических лиц.
ФНС сама рассчитает налоги для организаций
С 2027 года вводится новый порядок:
- отменяется обязанность организаций самостоятельно исчислять транспортный налог (ст. 362 НК РФ);
- отменяется обязанность организаций самостоятельно исчислять земельный налог (ст. 396 НК РФ);
- отменяется обязанность организаций самостоятельно исчислять налог на имущество, базой для которого является кадастровая стоимость (ст. 382 НК РФ).
По всем этим налогам ФНС будет сама производить расчёт и направлять организациям сообщения об исчисленных суммах, аналогично тому, как это сейчас происходит для физических лиц.
Изменены сроки уплаты
В связи с переходом на расчёт налогов инспекцией, меняются и сроки уплаты для организаций (ст. 363, 383, 397 НК РФ):
- Авансовые платежи (за 1, 2, 3 кварталы): не позднее 28-го числа второго месяца, следующего за истекшим отчётным периодом (т.е. 28 мая, 28 августа, 28 ноября).
- Налог по итогам года: не позднее 28 марта года, следующего за истекшим.
Льготы для участников СВО и многодетных
Вводятся новые льготы по транспортному налогу (ст. 361.1 НК РФ) и земельному налогу (ст. 391 НК РФ) для участников специальной военной операции и членов их семей. Также приводятся в соответствие с Указом Президента № 63 налоговые вычеты по земельному и имущественному налогам физлиц для многодетных родителей.
Освобождение сельхозтехники
Уточняется льгота по транспортному налогу для сельхозтехники (ст. 361.1 НК РФ). Она будет действовать, если транспорт используется по назначению в течение всего налогового периода, независимо от фактического срока использования.
Другие налоги и сборы
Налог на игорный бизнес
Налог на игорный бизнес переводится из региональных налогов в федеральные (ст. 13 НК РФ). При этом меняется подход к налогообложению букмекерских контор и тотализаторов: вводится новая Глава 25.5, по которой они будут платить 5% с дохода (разница между принятыми ставками и выплаченными выигрышами), а не с количества объектов.
Акцизы
Проводится плановая индексация ставок акцизов на 2026-2028 годы на алкоголь, табак, автомобили и топливо (ст. 193 НК РФ). Ключевое изменение — отменяется обязанность по уплате авансового платежа акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции (ст. 184, 194, 204 НК РФ).
Водный налог
Предусмотрена индексация ставок водного налога (ст. 333.12 НК РФ). Начиная с 2026 года, ставки будут ежегодно индексироваться на коэффициент-дефлятор.
НДПИ
В рамках налоговой реформы вводится новый налоговый вычет по НДПИ, направленный на стимулирование инвестиционной активности в горнодобывающей отрасли. Эта мера поддержки коснется компаний, добывающих железную руду (за исключением окисленных железистых кварцитов) на участках недр в Оленегорском районе Мурманской области. Вычет будет предоставляться в период с 1 января 2026 года по 31 декабря 2030 года и позволит уменьшить налог на сумму, равную 50% от капитальных затрат на освоение месторождений
Госпошлина
Изменения в главе 25.3 НК РФ вводят новый объект обложения государственной пошлиной. Участникам оборота маркированных товаров придется уплачивать госпошлину за внесение сведений об операциях с такими товарами в государственную информационную систему мониторинга «Честный ЗНАК». Размер и порядок уплаты пошлины будут определены дополнительно. Одновременно с этим отменяется госпошлина за выдачу акцизных марок на алкогольную продукцию, ввозимую в РФ, так как этот вид маркировки упраздняется.
Добавить комментарий