Списание ОС: правила учёта и бухгалтерские проводки

Основные средства (ОС) компании являются важной частью её активов. Они используются для выполнения ключевых бизнес-задач и могут оставаться в эксплуатации долгие годы. Однако, их использование не вечно: имущество изнашивается, теряет актуальность, передается или продается. Процесс списания таких активов требует соблюдения чётких правил бухгалтерского учёта, грамотного оформления документов и корректного составления проводок. В данной статье мы детально разберём, как правильно списать основные средства с учётом всех актуальных изменений.

Что такое основные средства: понятие и критерии

Основные средства — это материальные активы организации, которые используются в течение длительного времени. Согласно пункту 4 ФСБУ 6/2020, к основным средствам можно отнести только те объекты, которые одновременно соответствуют следующим критериям:

1. Материально-вещественная форма. ОС имеют физическое воплощение, например, здание, оборудование или транспортное средство.
2. Использование в деятельности. ОС применяется в производственных или коммерческих целях: для изготовления продукции, оказания услуг, сдачи в аренду или для внутреннего использования.
3. Срок полезного использования. Имущество должно служить более 12 месяцев или дольше одного операционного цикла, если он превышает год.
4. Экономическая выгода. Объект должен приносить доход компании в будущем либо способствовать его получению.

Лимит стоимости ОС

Компания имеет право установить лимит стоимости, ниже которого имущество не относится к основным средствам, даже если оно отвечает остальным критериям.

• в налоговом учёте лимит стоимости составляет 100 000 руб.
• в бухгалтерском учёте лимит устанавливается компанией самостоятельно, например, 50 000 руб.

Пример: если организация купила оборудование за 40 000 руб., она может списать эту сумму сразу на текущие расходы, если в учётной политике установлен лимит в 50 000 руб.

Причины списания основных средств

Объект выбывает из состава ОС, если:

• он полностью изношен и не может использоваться
• его эксплуатация больше не целесообразна из-за морального устаревания
• имущество передано в уставный капитал другой компании
• объект продан или передан в лизинг
• он уничтожен в результате аварии, пожара или стихийного бедствия
• компания прекратила вид деятельности, в котором использовалось имущество

Совет: перед списанием ОС важно оценить, можно ли продать имущество, передать его в аренду или использовать для других целей.

Алгоритм списания основных средств

Хотя ФСБУ 6/2020 определяет общие принципы учета ОС, многие компании придерживаются традиционного алгоритма, включающего следующие шаги:

1. Создание комиссии.
   Руководитель компании издаёт приказ о создании комиссии для осмотра имущества. В её состав обычно входят главный бухгалтер и ответственные за сохранность ОС сотрудники.
2. Осмотр и проверка документации.
   Комиссия проводит визуальный осмотр объекта, изучает техническую документацию и учётные данные.
3. Определение причины списания.
   Выясняются причины списания: износ, авария, уничтожение или иные обстоятельства.
4. Оценка остатков.
   Комиссия оценивает, можно ли использовать детали объекта (например, продать металлолом или комплектующие).
5. Составление акта списания.
   По результатам осмотра составляется акт списания. Это может быть унифицированная форма или документ, утвержденный в учётной политике компании.

Примечание. Этот алгоритм не является обязательным. Организация вправе адаптировать процесс под свои нужды, зафиксировав его в учётной политике.

Документальное оформление списания ОС

Для оформления списания основных средств чаще всего используются унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата № 7:

Если организация не использует унифицированные формы, она может разработать собственные бланки, утвердив их в учётной политике.

Совет. На основании акта списания бухгалтер должен внести изменения в инвентарные карточки ОС.

Бухгалтерские проводки при списании ОС

Списание ОС отражается на счёте 01 (субсчёт «Выбытие»).

Основные проводки:

1. Списание первоначальной стоимости ОС:
   • Дт 01-В Кт 01.
2. Списание накопленной амортизации:
   • Дт 02 Кт 01-В.
3. Отражение доходов и расходов от списания:
   • Дт/Кт 91.

Важно: Все доходы и расходы от выбытия ОС должны быть отражены в том отчётном периоде, когда произошла операция.

Примеры операций списания ОС в 2024 году

Пример 1: Полное изнашивание ОС

Компания списала станок с первоначальной стоимостью 500 000 руб., амортизация составила 500 000 руб. Демонтаж обошелся в 20 000 руб.

Проводки:

• Дт 01-В Кт 01 — 500 000 руб.
• Дт 02 Кт 01-В — 500 000 руб.
• Дт 91 Кт 60 — 20 000 руб.

Пример 2: Продажа ОС

Оборудование продано за 1 200 000 руб. (НДС — 200 000 руб.), первоначальная стоимость — 3 000 000 руб., амортизация — 2 500 000 руб.

Проводки:

• Дт 62 Кт 91 — 1 200 000 руб.
• Дт 91 Кт 68 — 200 000 руб.
• Дт 01-В Кт 01 — 3 000 000 руб.
• Дт 02 Кт 01-В — 2 500 000 руб.
• Дт 91 Кт 01-В — 500 000 руб.

Особенности учёта ОС в 2024 году

С учётом изменений законодательства, компании должны:

1. Актуализировать учётную политику. Включить обновлённые процедуры списания ОС и формы документов.
2. Соблюдать налоговые нормы. Лимит стоимости ОС в налоговом учёте остается 100 000 руб.
3. Учитывать временные разницы. При наличии разницы между налоговым и бухгалтерским учётом они отражаются по ПБУ 18/02.

Списание основных средств требует внимательного подхода на всех этапах: от осмотра имущества до отражения операции в учёте. Соблюдение требований ФСБУ 6/2020 и грамотное документальное оформление обеспечат прозрачность учёта и минимизируют риски. Если у вас возникают вопросы, консультируйтесь с экспертом или изучайте нормативные акты.

Полезные рекомендации для бухгалтеров

1. Проверьте учётную политику

Перед началом года убедитесь, что учётная политика вашей компании соответствует актуальным требованиям законодательства. Это упростит процедуры списания и снизит риск ошибок при проверках.

2. Автоматизируйте учёт ОС

Использование современных бухгалтерских программ помогает исключить человеческий фактор при расчёте амортизации, учете временных разниц и формировании отчетности.

3. Учитывайте налоговые последствия

При списании ОС могут возникать налоговые обязательства, такие как восстановление ранее вычтенного НДС или учёт доходов и расходов от продажи. Эти операции важно учитывать в том же налоговом периоде.

4. Следите за обновлениями законодательства

Бухгалтерский учёт — динамичная область, и требования к учету ОС могут меняться. Регулярно проверяйте новые нормативные акты и разъяснения Минфина, чтобы избежать ошибок.

5. Планируйте списание заранее

Если объект планируется списывать или продавать, целесообразно оценить связанные с этим расходы и доходы заранее. Это поможет избежать неожиданного снижения финансового результата.

Почему важно правильно списывать ОС?

Ошибки при списании основных средств могут повлечь серьёзные последствия, включая доначисления налогов, штрафы и претензии от проверяющих органов. Четкий учёт, документальное подтверждение и соблюдение всех правил позволят избежать негативных последствий.

Совет. Если вы сомневаетесь в правильности отражения операций со списанием ОС, обратитесь к аудиторским компаниям или профильным специалистам. Качественная консультация поможет устранить возможные ошибки и обезопасить компанию.

Списание основных средств — это сложная и многогранная операция, которая требует профессионального подхода. Выполнение всех процедур, корректное оформление документов и своевременное внесение данных в учёт обеспечат прозрачность бухгалтерии и надежную защиту компании от налоговых рисков.

Читайте также «Поправки к поправкам» по УСН с 2025 года