Предприятия, получившие высокую прибыль, теперь обязаны уплатить с неё дополнительный налог. Эта сумма вносится в госбюджет однократно, из-за чего данный налог ввели особыми федеральными законами от 04.08.23 № 414-ФЗ и № 415-ФЗ вместо того, чтобы включить его в Налоговый кодекс. Давайте выясним, от кого и в какие сроки потребуют уплаты налога на сверхприбыль (НСП), а также изучим порядок расчёта его размера.
Содержание
Кого касается закон о сверхприбыли
В ст. 2 Федерального закона от 04.08.23 № 414-ФЗ заданы 3 категории юридических лиц, которые считаются плательщиками налога на сверхприбыль:
- Российские компании, получившие сверхприбыль (методика её расчёта описана ниже), к которым приравниваются зарубежные фирмы, признанные налоговыми резидентами России в соответствии со ст. 246.2 Налогового кодекса.
- Иностранные предприятия, работающие в нашей стране через постоянные представительства.
- Фирмы, бывшие в 2022 году ответственными участниками консолидированных групп налогоплательщиков, с одной оговоркой: в такой группе не состояли предприятия, имеющие отношение к добыче углеводородов. Налог на сверхприбыль касается отечественных организаций, числившихся участниками подобной группы на дату 31.12.2022.
Из правила есть исключения. К примеру, плательщиками НСП не считаются:
- представители среднего и малого бизнеса, внесённые в реестр субъектов МСП на 31.12.2022
- российские юридические лица, зарегистрированные после 01.01.2021, за исключением тех из них, которые получились в результате реорганизации фирм, работавших ещё до начала 2021 года
- предприятия, считавшиеся плательщиками ЕСХН с января 2018 по декабрь 2022 года включительно
- компании, не имевшие ни в 2018-м, ни в 2019 году доходов от реализации, соответствующих ст. 249 Налогового кодекса
- прочие компании, описанные в ч. 4 ст. 2 Закона № 414-ФЗ
Внимание! ИП ни при каких условиях не будут считаться плательщиками НСП.
Расчёт сверхприбыли
Сначала вычислите 2 величины:
- Общую сумму прибыли за 2021 и 2022 годы разделить на 2.
- Общую сумму прибыли за 2018 и 2019 годы разделить на 2.
Затем вычтите вторую величину из первой. Если разность окажется положительной, то она и будет сверхприбылью. При нулевой разности и налоговая база будет равна 0.
Важно! Если Ваша фирма скорректировала прибыль на убытки более ранних периодов, то используйте в вычислениях показатель с учётом такой корректировки. Не учитываются дивиденды и прибыль, полученная от продажи долей в уставном капитале, а также ещё несколько видов доходов указанных в ч. 3 ст. 3 Закона № 414-ФЗ.
Для компаний, возникших в результате реорганизации, есть свои нюансы, перечисленные в таблице ниже. Они касаются расчёта прибыли за годы работы до реорганизации.
| Вид реорганизации | Показатель, применяемый в расчётах |
| Слияние | Прибыль фирм-предшественников |
| Разделение | Прибыль фирмы-предшественника в доле, установленной при разделении |
| Присоединение | Прибыль с учётом показателей присоединившейся фирмы |
| Преобразование | Прибыль фирмы-предшественника |
Если компания сдавала уточнённую декларацию за 2021-й и/или 2022 год, то в вычислениях применяются показатели из «уточнёнки». Если в результате налоговой проверки за периоды 2018—2022 годов инспекторы доначислили компании налог на прибыль, то используйте в расчётах следующее число: прибыль, исходя из учёта компании, плюс сумма доначисления, помноженная на 5 (ч. 11 ст. 3 Закона № 414-ФЗ).
База для расчёта налога
В стандартном порядке налог на сверхприбыль вычисляют на основе налоговой базы, то есть, размера сверхприбыли.
Внимание! Если размер прибыли за 2021—2022 годы, поделенный на 2, не окажется больше 1 000 000 000 рублей, то база считается равной 0. То есть, уплата НСП не требуется. Исключение из этого правила — участники консолидированных групп налогоплательщиков.
Предприятия с отличной от 0 облагаемой базой обязаны провести дополнительный расчёт, то есть, сравнение базы с 50% от начисленной прибыли за 2022 год. В случаях, когда база больше этой суммы, следует сравнить ещё 2 числа:
- Дробь, где:
- числитель — суммарная прибыль за 2021—2022 годы, поделенная на 2
- знаменатель — суммарная прибыль за 2018—2019 годы, поделенная на 2 (если она равна 0, то замените её на 1)
- Дробь, где:
- числитель — суммарная балансовая стоимость активов на конец 2021 и 2022 годов, поделенная на 2
- знаменатель — суммарная балансовая стоимость активов на конец 2018 и 2019 годов, поделенная на 2
Если второе из этих чисел окажется больше первого, то налоговая база считается равной 50% от прибыли за 2022 год (ч. 6 ст. 4 Закона № 414-ФЗ).
Расчёт НСП
Размер НСП равняется облагаемой базе, которую мы рассчитали выше, умноженной на 10%.
Компании имеют право снижать НСП на сумму налогового вычета. Этот вычет равняется обеспечительному платежу, внесённому в бюджет в период с 01.10.2023 по 30.11.2023 включительно. Сумму обеспечительного платежа фирма выбирает сама (ст. 3 Федерального закона от 04.08.23 № 415-ФЗ). Однако, размер вычета не может быть больше 50% от НСП.
Порядок оплаты и отчётности
Фирма обязана самостоятельно вычислить размер налога на сверхприбыль и внести эту сумму в федеральный бюджет не позже 28.01.2024. С этого дня внесённый прежде обеспечительный платёж будет считаться суммой уплаченного налога.
Министерство финансов успело утвердить специальный КБК для перевода НСП (в том числе обеспечительного платежа) государству — 182 1 01 03000 01 1000 110 (приказ ведомства от 29.06.23 № 100н).
Отметим также, что уплаченный компанией налог на сверхприбыль не относится к её расходам, а также не учитывается в составе ЕНП и совокупной обязанности.
Крайний срок сдачи декларации по новому налогу установлен на 25 января 2024 года. ФНС подготовила проект соответствующего бланка. К нему потребуется прикладывать копию платёжного поручения на перевод обеспечительного платежа.
Декларацию не требуется сдавать, если сумма НСП к уплате равна 0.
Читайте также КУДиР для ИП и компаний на УСН
