Важные изменения в бухгалтерском и налоговом учёте в 2024 году

Каждый год для бухгалтеров – настоящий водоворот нововведений. 2023 год не стал исключением – и многое изменилось в 2024 году. В этой статье мы подготовили для вас подробный обзор важных нововведений и информационных материалов по каждому из них.

НДФЛ и социальные вычеты

Изменение расчётных периодов, сроков подачи уведомления и уплаты налога

С 1 января работодатели должны платить НДФЛ и подавать уведомления за два расчётных периода в пределах одного месяца (п. 6 ст. 226 НК РФ):

• с 1 по 22 число
• с 23 по 30/31 число

Ранее второе уведомление было промежуточным и необязательным, однако с 1 января 2024 года Минфин ввёл обязанность для всех налоговых агентов подавать его. Теперь бухгалтеры должны подавать 2 обязательных уведомления, а в декабре также необходимо подать ещё одно.

Изменились и сроки подачи уведомлений и перечисления НДФЛ.

В соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ если срок подачи уведомления приходится на выходной день, то уведомление можно подать в налоговую инспекцию в следующий за ним рабочий день.

Установление суточного лимита на компенсации

С 2024 года установлен необлагаемый НДФЛ и страховыми взносами суточный лимит на сумму компенсации затрат на использование личного имущества в интересах компании для удалённых сотрудников и сотрудников, выполняющих разъездную работу. Он составляет 35 рублей за рабочий день (без документального подтверждения). Если сумма компенсации превысит данный лимит, с суммы превышения придётся уплатить НДФЛ и страховые взносы.

Изменение ставки налога для сотрудников за пределами РФ

С работников, находящихся на удалённой работе за пределами России, с 2024 года удерживается НДФЛ в размере 13% независимо от продолжительности пребывания заграницей. С 2025 года этот же тариф будет применяться и для фрилансеров (наёмных специалистов, выполняемых сдельную работу на заказ). При доходе от 5 млн рублей ставка НДФЛ увеличится до 15%.

В настоящее время, если сотрудник теряет налоговое резидентство, то есть находится за границей более 183 дней, ставка НДФЛ для него увеличивается до 30%.

Увеличение размера социальных вычетов

Ранее социальные налоговые вычеты можно было получить по расходам на:

• обучение своё и детей
• лечение, но не дорогостоящие процедуры
• физкультурно-оздоровительные услуги
• взносы в негосударственное пенсионное обеспечение, страховые взносы на добровольное пенсионное страхование, а также по договорам добровольного страхования жизни
• дополнительные взносы на накопительную пенсию
• независимую оценку квалификации налогоплательщика — этот вычет не предоставляется работодателем. Работник может подать заявление на его получение при подаче декларации в налоговый орган по истечении налогового периода (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ)

Согласно Федеральному закону от 28 апреля 2023 года № 159-ФЗ с 1 января 2024 года совокупный размер указанных вычетов (без учёта вычета на обучение детей) увеличивается со 120 тысяч рублей до 150 тысяч рублей. Вычет на обучение детей увеличился до 110 тысяч рублей на каждого ребёнка в общей сумме на обоих родителей или опекунов.

К доходам, которые физические лица будут получать с 2024 года, следует применять новые максимальные значения. Работодатели могут предоставить вычеты в новом размере в течение 2024 года.

Также изменился порядок предоставления социальных вычетов, что упростило процесс их получения для налогоплательщиков. Теперь не нужно представлять в налоговую документы, подтверждающие расходы на обучение и медицинские услуги, если они уже предоставлены организацией или индивидуальным предпринимателем, оказывающими эти услуги, и налоговая инспекция разместит их в личном кабинете. Положения применяются к расходам, понесённым с 1 января 2024 года.

Обратите внимание: если юридическое лицо или предприниматель предоставит недостоверную информацию для социального вычета в упрощённом порядке, ему грозит штраф в размере 20% от суммы НДФЛ, полученной гражданином. Ответственности можно избежать, если уточнить документы до момента, когда ошибка будет обнаружена налоговыми органами.

Завершение моратория на налогообложение материальной выгоды

Согласно п. 90 ст. 217 НК РФ запрет на исчисление НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды устанавливался на период с 2021 по 2023 годы.

С 2024 года следующие виды доходов снова облагаются НДФЛ:

• выгода от экономии на процентах за пользование заёмными (кредитными) средствами
• выгода при приобретении товаров, работ или услуг
• выгода при приобретении ценных бумаг

Новая форма расчёта 6-НДФЛ

Новая форма и порядок заполнения были утверждены приказом ФНС от 19 сентября 2023 года № ЕД-7-11/649@. Исключены строки, относящиеся к:

• сумме дохода, исчисленной в виде дивидендов
• сумме доходов, начисленной по трудовым и гражданско-правовым договорам

Кроме того, в справке о доходах (Приложение № 1 к расчёту 6-НДФЛ) исключена строка «Сумма налога перечисленная».

Однако в форме появились поля для ввода дополнительных данных: удержанный налог в разделе 2 должен быть а разделён на 4 части и вноситься по строкам:

• строка 161 — с 1 по 22 число 1 месяца
• строка 162 — с 23 по 22 число 2 месяца
• строка 163 — с 23 по 22 число 3 месяца
• строка 164 — с 23 числа до последнего числа 3 месяца

Это основные изменения, которые следует учесть бухгалтеру. В противном случае за неудержание НДФЛ может быть наложен штраф в размере 20% от суммы налога (п. 1 ст. 123 НК РФ).

Законодательная база

• Федеральный закон от 28 апреля 2023 года № 159-ФЗ
• Федеральный закон от 31 июля 2023 года № 389-ФЗ
• Приказ ФНС от 19 сентября 2023 года № ЕД-7-11/649@

НДС: внесение изменений в счета-фактуры по прослеживаемым товарам

Изменения в этой сфере начались еще в 2023 году. С 1 октября в счёте-фактуре бухгалтер должен отражать стоимость прослеживаемого товара. Также по ст. 169 НК РФ организации должны выдавать счёт-фактуру не только при продаже прослеживаемых товаров, но также при их передаче в составе выполненных работ. Аналогичные изменения относятся и к книге покупок и книге продаж.

В настоящее время, пока форма счёта-фактуры не доработана в соответствии с новыми требованиями, организации могут продолжать использовать текущую форму (письмо ФНС от 26 сентября 2023 года № ЕА-4-15/12314@).

Законодательная база

• Подп. «в» п. 8 ст. 2, п. 3 ст. 13 Закона от 31 июля 2023 года № 389-ФЗ

Введение штрафов за нарушения в работе с прослеживаемыми товарами

С 1 января 2024 года для ИП и организаций введены штрафы за нарушения в работе с прослеживаемыми товарами, а для операторов электронного документооборота они будут применяться с 1 июля 2024 года. Законопроект с изменениями в КоАП находится на рассмотрении.

УСН: новые лимиты доходов

С 1 января 2024 года действуют новые лимиты на доходы для сохранения права на упрощённую систему налогообложения (УСН).

Размер коэффициента составляет 1,329. Чтобы сохранить право на УСН с обычной ставкой, доход за 2023 год не должен превышать 199,35 млн рублей, а с повышенной — 265,8 млн рублей.

Кроме того, с 1 января при смене регистрации организации на УСН необходимо уплачивать налог по новой ставке. Если в течение года юрлицо поменяет местонахождение, а ИП — место жительства, налог на УСН и авансовые платежи по нему должны быть уплачены по ставкам, установленным на новом месте.

Законодательная база

• Приказ Минэкономразвития России от 23 октября 2023 года № 730
• Федеральный закон от 31 июля 2023 года № 389-ФЗ
• Письмо ФНС России от 9 июня 2023 года № СД-4-3/7372@

Обязательное применение ФСБУ 28/2023: новый порядок проведения инвентаризации

С 1 апреля 2025 года все организации будут обязаны применять в своей работе нормы ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», однако каждая компания вправе начать применять их досрочно, закрепив соответствующее решение в учётной политике.

В ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»:

1. Сформулированы требования к проведению инвентаризации: полнота, способы определения наличия объектов, документационное сопровождение, своевременность проведения, обоснованность результатов и др.
2. Закреплены такие понятия, как «объекты инвентаризации», «фактическое наличие объектов инвентаризации», «срок проведения инвентаризации» и др.
3. Введено право определять наличие объектов с помощью видео- или фотофиксации.
4. Организации предоставлено право устанавливать состав документов инвентаризации. Ранее законодательство регламентировало перечень документов.
5. Введены новые требования к оценке результатов инвентаризации: оценка наличия объектов на дату проведения инвентаризации, оценка недостачи по балансовой стоимости и др.
6. Для каждого случая проведения обязательной инвентаризации определена дата её проведения.

Все организации, кроме учреждений бюджетной сферы, обязаны будут учитывать требования ФСБУ.

Результаты инвентаризации играют важную роль в определении налоговой базы при расчёте налога на прибыль. Так, обнаруженные излишки и недостачи, дебиторская и кредиторская задолженности с истёкшим сроком давности включаются в состав внереализационных доходов и расходов, что может существенно повлиять на окончательную сумму налога на прибыль.

Неверное применение норм стандарта может привести к занижению прибыли. За данное нарушение ст. 122 НК РФ предусмотрен штраф в размере 20% от заниженной суммы налога на прибыль, поэтому важно заранее разобраться во всех тонкостях этого процесса.

Законодательная база

• Приказ Минфина России от 13 января 2023 года № 4н
• Информационное сообщение от 12 апреля 2023 года № ИС-учёт-44

Обязательное применение ФСБУ 14/2022: новые правила учёта НМА

Стандарт ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» стал обязательным для отчётности за 2024 год, однако организации могли применять его уже в 2023 году, предусмотрев данное решение в учётной политике. Для тех, кто ещё не применял новые правила учёта, сейчас самое время изучить их.

ФСБУ утвердил критерии, определяющие, какие объекты могут быть классифицированы как нематериальные активы (НМА):

• отсутствует материально-вещественная форма
• актив используется в обычной деятельности компании
• актив можно идентифицировать
• предназначен для использования более 12 месяцев
• можно достоверно определить его первоначальную стоимость
• от использования актива возможно получить экономическую выгоду

Изменения затрагивают учёт расходов на приобретение и создание НМА, порядок их переоценки и другие аспекты.

ФСБУ 27/2021: новое требование по бухгалтерскому документообороту

ФСБУ 27/2021 о документах и документообороте обязателен к применению с 2022 года. Однако содержащееся в нём требование хранить бухгалтерские документы только в России имело рекомендательный характер. С 1 января 2024 года хранить документы бухгалтерского учёта и связанные с ними данные, а также размещать базы с такими данными учёта можно только на территории России.

Повышение МРОТ на 18,5%

С 1 января 2024 года МРОТ повышен до 19 242 рублей, что на 18,5% выше установленного ранее значения. Это повлияет на размер пособий, среднего заработка и расчёт зарплаты.

Бухгалтерам следует:

• обратить внимание на переходящие пособия, которые были рассчитаны исходя из старого МРОТ
• изучить штатное расписание и трудовые договоры сотрудников, чья зарплата ниже нового минимального размера, подготовить соответствующие документы для исправления несоответствия

Законодательная база

• Федеральный закон от 19 июня 2000 года № 82-ФЗ

Максимальные размеры больничных и «детских» пособий

Размер пособий по временной нетрудоспособности напрямую зависит от размера среднего дневного заработка. При этом государство устанавливает ограничения на максимальный размер пособий. На 2024 год установлены следующие лимиты:

• 122 808 рублей в месяц при страховом стаже 8 и более лет — 100% среднего заработка
• 98 246 рублей в месяц при страховом стаже от 5 до 8 лет — 80% среднего заработка
• 73 685 рублей в месяц при страховом стаже до 5 лет — 60% среднего заработка

Также увеличится максимальный размер выплат по уходу за ребёнком до 1,5 лет для работающих родителей: сейчас он составляет 33 200 рублей в месяц и будет увеличен до 49 000 рублей в месяц.

Изменения в ТК РФ: порядок премирования и расчёт сверхурочных часов

Конституционный Суд РФ принял два постановления, которые внесут изменения в нормы ТК РФ, касающиеся премирования и расчёта сверхурочных часов.

Эти документы вызывают у бухгалтеров несколько вопросов: можно ли отменить премию у работника? Зависит ли начисление премии от наличия у работника дисциплинарного взыскания? Как рассчитывать сверхурочные при суммированном учёте?

Необходимо разобраться с этими вопросами заранее, чтобы пересмотреть соответствующие локальные нормативные акты организации. Иначе в случае трудового спора с работником суд признает его правоту.

Судебная практика

• Постановление Конституционного суда от 15 июня 2023 года № 32-П
• Постановление Конституционного суда от 27 июня 2023 года № 35-П

Читайте также Электронный документооборот с СФР