Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ было утверждено множество изменений, ожидающих нас с 2023 года: повсеместное введение единых налоговых счетов, новых сроков уплаты и отчётности, а также изменение правил начисления налоговых пеней и штрафов.
В статье разбираем новые правила начисления пеней и условия для освобождения от штрафов.
Содержание
Порядок начисления пеней
В новой редакции НК РФ ставки пеней остаются прежними и составляют:
- 1/300 действующей ключевой ставки ЦБ для физлиц и ИП
- 1/300 действующей ключевой ставки ЦБ для организаций в отношении отрицательного сальдо единого налогового счёта (ЕНС), непрерывно существующего до 30 календарных дней включительно
- 1/150 ключевой ставки ЦБ для организаций в отношении прочей недоимки
Норма, в соответствии с которой с 09.03.2022 по 31.12.2023 ставка пеней для юридических лиц составляет 1/300 ключевой ставки ЦБ и не зависит от срока недоимки, сохраняется.
Нововведения затронут ситуации, когда увеличилась или уменьшилась совокупная обязанность (СО) налогоплательщика (подробнее о СО см. «Существенные изменения в НК РФ: единый налоговый счёт, внесение и сверка платежей»). Такое может произойти, к примеру, из-за подачи уточнённых деклараций.
В таком случае пени будут пересчитаны с соблюдением 2 правил (согласно новой редакции п. 6 ст. 75 НК РФ):
- сумма пеней «к уменьшению» не должна быть выше суммы пеней, ранее начисленных за период с даты уплаты до даты уменьшения СО
- сумма пеней «к увеличению» должна считаться, начиная с дня, когда увеличение СО учтено на ЕНС
Условия освобождения от штрафа при положительном сальдо на ЕНС
При подаче уточнённой декларации
Общее правило, действующее сейчас: налоговая инспекция начислит штраф, если уточнённая декларация, в которой указана увеличенная сумма налога «к уплате» была отправлена в ИФНС по завершении срока сдачи отчётности и уплаты налога.
У данного правила имеются исключения, например, от штрафа освободят при одновременном выполнении условий:
- уточнённая декларация была подана до того, как налогоплательщик узнал, что налоговая инспекция выявила занижение налога в исходной декларации или назначила выездную проверку
- юрлицо или ИП погасило недоимку и перечислило пени до подачи «уточнёнки»
С января 2023 года формулировка 2-го условия изменится: штрафа можно будет избежать, если на момент подачи уточнённой декларации на ЕНС отражается положительное сальдо в размере, «соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней» (в соответствии с новой редакцией подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).
При неуплате (неполной уплате) налогов, взносов, сборов
Новый закон вносит изменения в ст. 122 НК РФ, посвящённую штрафам за неуплату и (или) неполную уплату налоговых платежей, взносов и сборов, образовавшуюся при занижении налоговой базы или других нарушениях.
Согласно новой редакции п. 4 ст. 122 НК РФ, штрафные санкции будут отменены, если на ЕНС числилось положительное сальдо со дня, на который приходится срок уплаты налога, и до принятия решения по результатам проверки.
Справочно: размер штрафа не поменяется и составит 20%, а при умышленном деянии — 40% от неуплаченной суммы налогов, взносов, сборов.
Нарушения, допущенные налоговым агентом
В ст. 123 НК РФ установлен штраф для налогоплательщиков, которые не удержали и (или) не перечислили в бюджет налог. Зачастую данная статья применяется к работодателям, которые допустили нарушения при уплате НДФЛ с доходов работников.
Штраф не будет начислен при одновременном соблюдении следующих условий:
- своевременная сдача отчётности в ИФНС
- в отчётности отсутствуют ошибки, приводящие к занижению налогов
- налоговый агент самостоятельно перечислил в бюджет недостающую сумму налогов и пеней до того, как стало известно о неуплате либо о назначении проверки
В 2023 году вступит в силу новая редакция, меняющая 3-е условие: чтобы избежать штрафа, налоговый агент должен перевести в бюджет не налог (к примеру, НДФЛ), а единый налоговый платёж до получения информации о том, что сотрудники налоговой службы обнаружили нарушение либо назначили проверку (согласно новой редакции п. 2 ст. 123 НК РФ).
Читайте также Дайджест изменений в законодательстве за 2-й квартал 2022 года
