В 2025 году налогоплательщики, ранее применявшие схемы дробления бизнеса, получили возможность легализоваться без штрафов и доначислений. Это стало возможно благодаря налоговой амнистии, введённой законом № 176-ФЗ от 12 июля 2024 года. Главное условие — добровольно отказаться от схем дробления в 2025–2026 годах и перейти на общий режим налогообложения (ОСНО), если для этого есть основания.
Ключевое условие: налогоплательщик должен начать рассчитывать и уплачивать налоги по консолидированным показателям — то есть, объединить данные всех участников схемы и действовать на общей системе налогообложения, если лимиты УСН нарушены.
Но как это сделать, если срок уведомления об отказе от УСН уже прошёл? ФНС разъяснила порядок в письме от 21.03.2025 № СД-4-3/3006@. Ниже — разбор всех возможных сценариев.
Содержание
Кому нужно переходить на ОСНО
Если после отказа от схемы дробления совокупные показатели бизнеса выходят за пределы, допустимые для УСН (доход — 200 млн рублей, численность — 130 человек), то право на «упрощёнку» теряется. В этом случае переход на ОСНО становится обязательным. Причём — не с начала следующего года, а с момента превышения лимитов.
Важно: перейти на ОСНО должны все участники схемы дробления, а не только основной.
Что делать, если уведомление об отказе от УСН не подано до 15 января
По закону, уведомление об отказе от УСН нужно подать до 15 января года, в котором планируется переход. Но если этот срок упущен — есть два других законных способа перейти на ОСНО в течение года.
Способ 1. Сдать декларацию по налогу на прибыль с особыми кодами
Налогоплательщик может не подавать уведомление, а просто сдать декларацию по налогу на прибыль . При этом в ней нужно указать специальные коды:
- в листе 02поле «Признак налогоплательщика (код)» — значение «01»
- в поле «Номер документа» — в первом символе «0», после знака «/» — «99999».
Пример: 0/99999
Эти же коды нужно дублировать в приложениях к листу 02.
Такой способ подходит для тех, кто сразу начинает платить налоги по ОСНО и подтверждает это отчётностью.
Способ 2. Сдать обычную декларацию + пояснительная записка
Второй путь — также сдать декларацию по налогу на прибыль, но без специальных кодов. Вместо них нужно приложить пояснительную записку, в которой прямо указать:
декларация подаётся в рамках добровольного отказа от схемы дробления, предусмотренного статьёй 6 закона № 176-ФЗ.
Это важно для участников схемы, у которых формально не превышены лимиты по УСН, но которые обязаны перейти на ОСНО из-за отказа от схемы дробления.
Почему переход важен для всех участников схемы
Ситуация осложняется тем, что формального основания для перехода на ОСНО у второстепенных участников схемы может не быть. Их доходы после отказа от дробления могут быть равны нулю. Тем не менее, для соблюдения условий амнистии они тоже обязаны сменить режим налогообложения.
Для таких случаев ФНС и предложила альтернативные способы перехода, описанные выше. Это позволяет избежать правовой ловушки, когда по закону нужно платить налоги по ОСНО, но нет формальной причины слететь с УСН.
Вывод
В 2025 году добровольный отказ от схем дробления — это шанс легализовать бизнес без последствий за прошлые годы. Но для этого важно правильно оформить переход на ОСНО.
Если уведомление об отказе от УСН подано не было — действуйте по одному из двух сценариев:
- Сдача декларации по налогу на прибыль с особыми кодами.
- Сдача обычной декларации с пояснительной запиской.
Переход обязателен для всех участников схемы, даже если формальных оснований для отказа от УСН у них нет.
Совет бухгалтерам: проверьте, превышают ли совокупные показатели лимиты УСН. Если да — оформляйте переход на ОСНО и помогите клиенту избежать штрафов. Учёт и отчётность при этом лучше вести уже по правилам общей системы. Это упростит доказательство добросовестности при возможной проверке.
Читайте также Ошибки в платёжных поручениях, из-за которых возникает налоговая задолженность
